關于資產(chǎn)負債表項目分類標準的探討

關于資產(chǎn)負債表項目分類標準的探討

[摘 要] IASB&FASB提出的財務報表列報新的分類標準，將引發(fā)一場財務報表列報模式的變革。我國應當結(jié)合新興市場經(jīng)濟國家的實際情況，通過深入分析影響財務報表列報模式的環(huán)境第一文庫網(wǎng)因素，充分認識這場變革對我國現(xiàn)行財務報表列報框架的影響，協(xié)調(diào)好各方利益相關者之間的關系，采用循序漸進的原則來應對。

[關鍵詞] 資產(chǎn)負債表；項目分類標準；財務報表列報；國際財務報告準則

國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，將會計準則問題提到了前所未有的高度。國際會計準則理事會（IASB）采取了一系列重要舉措，加速了各國會計準則國際趨同的步伐。2008年10月，IASB和美國財務會計準則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《財務報表信息列報的初步觀點》（以下簡稱《初步觀點》），對現(xiàn)行財務報表，尤其是資產(chǎn)負債表表內(nèi)信息分類標準進行了“顛覆式”的變革，提出了資產(chǎn)負債表項目分類標準的新觀點。只有了解資產(chǎn)負債表項目分類標準要求的制度變遷，才能對《初步觀點》進行合理的評價，也才能對資產(chǎn)負債表的未來發(fā)表中肯觀點，并為我國會計準則與國際財務報告準則（IFRS）的持續(xù)趨同提出建設性意見。因此，本文的目的在于：通過對資產(chǎn)負債表項目分類標準制度變遷的梳理，在對《初步觀點》關于資產(chǎn)負債表項目分類標準的新觀點客觀評價的基礎之上，提出我國在應對資產(chǎn)負債表項目分類標準變革中應該注意的問題。

1 資產(chǎn)負債表項目分類標準：一個制度變遷的梳理

1.1 IASB對資產(chǎn)負債表項目分類標準的規(guī)范要求

1997，IASB正式發(fā)布了《國際會計準則第1號——財務報表列報》（IAS1），該準則取代了1994年的IAS13《流動資產(chǎn)及流動負債的列報》，更加具體規(guī)范地指出：“每個企業(yè)均應依據(jù)其經(jīng)營的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負債作為獨立的類別列報。本準則的57段及65段適用于作這種區(qū)分時的情況。當企業(yè)選擇不做這種分類時，則資產(chǎn)和負債應大致按其流動性順序列報”，至此以后，在“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計恒等式的基礎上，以會計要素和流動性相結(jié)合的劃分標準成為了各國普遍流行的資產(chǎn)負債表項目分類標準。

IAS1中對資產(chǎn)負債表項目按照流動性分類并未作出強制性規(guī)定，針對銀行、保險等金融類公司，其編制的財務報表應該與IAS1的規(guī)定保持基本一致，但是具體要求則需要遵照《國際會計準則第30號——銀行和類似金融機構(gòu)財務報表應揭示的信息》中的規(guī)定：“按照性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負債，并要反映各自的流動性”，這就是說金融類企業(yè)的資產(chǎn)負債表可以按照金融和非金融資產(chǎn)、金融和非金融負債來進行分類，在此基礎上再按照流動性列示。

IASB分別于2003年、2005年和2007年對IAS1進行了3次修訂，但至目

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