關(guān)于遞延收益在資產(chǎn)負(fù)債表中填列方法的探討
維普資訊 http://www.cqvip.com摘 要：在新準(zhǔn)則下．財(cái)務(wù)部取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值” 出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收 科 目而用 “ 遞延收益”科 目 代替．但對(duì)該科目的使用方法， 準(zhǔn)則 并未 詳盡說 明 就這 一 問題 ．筆者 通過 對(duì) 新 準(zhǔn) 則 下 益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益�。� ）會(huì)計(jì)處理 一 “ 接受資產(chǎn)捐贈(zèng)”的案例分析．對(duì) “ 遞延收益”在資產(chǎn)負(fù)債 表中的填列方法．做一個(gè)簡單的探討 關(guān)鍵字：遞延收益 資產(chǎn)負(fù)債表 接受捐贈(zèng) 財(cái)政部２０ 年頒布 的新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體 系 已于２０ 年 １ １ ０６ ０７ 月 企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng) 。應(yīng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確 定入賬價(jià)值 ，借記 “ 固定資產(chǎn)” “ 、 無形資產(chǎn)” “ 、 長期股 權(quán)投資”等科 目．貸記 “ 營業(yè)外收入”科目 如果企業(yè)接 受 捐贈(zèng) 的非貨幣性資產(chǎn)金額較大 ．經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過５ 年 日 在上市公司實(shí)施 ．本次準(zhǔn)則指南有一個(gè)顯著特點(diǎn) ．即在 實(shí)施新準(zhǔn)則的過程中要較多地依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 的期間內(nèi)分期平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額的．應(yīng)借記相 關(guān)資產(chǎn)科 目，貸記 “ 遞延收益”科 目：每年分配時(shí)，借記 “ 遞延收益”科 目． 貸記 “ 營業(yè)外收人”科 目 ｆ ）所得稅 的會(huì) 計(jì)處理 二其中．在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的賬務(wù)處理中．取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價(jià)值”科目．設(shè)置了 “ 遞延收益”科 目 科 目改變了．處 理方法是否改變？是仍按原有準(zhǔn)則 ．最終將遞延收益中接 受的非貨幣性捐贈(zèng)的資產(chǎn)的全部余額直接填入資產(chǎn)負(fù)債表 由于接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)作為損益 （ 營業(yè)外收入） 處理．而營業(yè)外收入是利潤總額的組成部分 ．只需按所得 負(fù) 債 表 巾 。 列 方 法 昀 探 討 成 的“ 其他長期負(fù)債”嗎？ 在新準(zhǔn)則環(huán)境下．企業(yè)在處理 “ 遞延資產(chǎn)的報(bào)表填列” 問題時(shí)，不應(yīng)直接按照舊準(zhǔn)則填制。筆者認(rèn)為：一是企業(yè) 稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正常處理即可 二、接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的賬務(wù)分析�。� ）確認(rèn)及會(huì)計(jì) 處理 一在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)．若金額足夠大 ．則通過 “ 遞 延收益”科 目處理：二是企業(yè)在填制報(bào)表時(shí) ．應(yīng)對(duì)遞延收 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)．借記 “ 銀行存款”科 目 “ 或 庫存現(xiàn)金”科 目．貸記 “ 營業(yè)外收入” �。ā� 二 １所得稅的會(huì) 計(jì)處理 益的余額進(jìn)行分析．如果是在一年內(nèi) （ 含一年）要被轉(zhuǎn)銷 的遞延收益．應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng) 目中反 映 ．而超過一年被轉(zhuǎn)銷的遞延收益 ．則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “ 其他長期負(fù)債”項(xiàng) 目反映 ：三是企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐 由于接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)作為損益 （ 營業(yè)外收入）處 理 ．而營業(yè)外收入是利潤總額的`組成部分．只需按所得稅 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正常處理即可 新準(zhǔn)則下．企業(yè)之所以在處理 “ 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng) 贈(zèng)．直接一筆轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入”此科目 一、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的賬務(wù)分析 和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)”上存在差異 ．是由兩者 自身的屬性 決定的：貨幣性資產(chǎn) ．是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固 定或可確定的金額收取的資產(chǎn)：非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性 資產(chǎn)以外的資產(chǎn)．其區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其 在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益．即貨幣金額是不固定或不 可確認(rèn)的。因而，在處理 “ 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)”時(shí)．將 企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)．應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損 益 （ 營業(yè)外收入） ：如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額 較大．經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過５ 年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年 度應(yīng)納稅所得額的．應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 ．在５ 年內(nèi)分次計(jì) 入以后各期的損益 （ 營業(yè)外收入１ 相關(guān)資產(chǎn)在５ 年以內(nèi)被�。常� Ｄ （ ０ 年第９ 財(cái)玄研充 ２ ８ ０ 期） 維普資訊 http://www.cqvip.com金額一筆轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入” ：而對(duì)于 “ 接受非貨幣性資產(chǎn) 捐贈(zèng)”時(shí) ， 則在五年內(nèi)分別計(jì)人損益。 �。� ２ １年１ ．０ ２ 月．公司將即將出售的Ａ 設(shè)備轉(zhuǎn)入 “ 固定資 產(chǎn)清理” ： 企業(yè)在處理 “ 非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)”業(yè)務(wù)時(shí)如何填制 “ 資產(chǎn)負(fù)債表”呢？如果是企業(yè)當(dāng)期計(jì)交所得稅 ．接受捐贈(zèng) 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 �。矗埃� ８０�。罚埃� ２０ ；時(shí)一筆記人 “ 遞延收益”賬戶貸方的金額 ．在以后的各月 貸：固定資產(chǎn) １００ ２００將其貸方余額填人資產(chǎn)負(fù)債表 “ 其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng) 目．由 于在一年內(nèi)被轉(zhuǎn)銷。年末 “ 遞延收益”賬戶余額轉(zhuǎn)銷結(jié)平． 不涉及資產(chǎn)負(fù)債表的其他項(xiàng) 目：企業(yè)如果是分期計(jì)交所得�。� ２０ 年．公司出售該固定資產(chǎn)： ．０８ 借：銀行存款 ５ｏ０ ００ 貸：固定資產(chǎn)清理 ５００ ００�。� 結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益： ． 稅， “ 遞延收益”科 目留有余額，其跨期不超過５ ．這５ 年 年內(nèi)的最后一年各月余額． 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì) ．應(yīng)填人資產(chǎn) 負(fù)債表 “ 其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng) 目．其余各年的余額均為超過 一借：固定資產(chǎn)清理 ２０ ． ００ 貸：營業(yè)外收入 ２０ ００ ， 年到期的負(fù)債．應(yīng)填人資產(chǎn)負(fù)債表 “ 其他長期負(fù)債”項(xiàng) 兀 ： �。� ２０ 年６ ．鴻翔技術(shù)有限公司接受現(xiàn)金捐贈(zèng)１萬 ． ０８ 月 ０目。 三、遞延收益的實(shí)例分析 例：２０ 年１ ’ ０７ 月。鴻翔技術(shù)有限公司接受強(qiáng)天技術(shù)有限 借：銀行存款 １ ００ ０ ０ ０貸：營業(yè)外收入 １００ ０００（ 二）遞延收益賬戶余額及填入資產(chǎn)負(fù)債表情況 項(xiàng)目 遞 延 收 益�。� ｏｏ ６ Ｏ ７２ ｏ ｏ Ｏ ４ ｏ Ｏ ８ ｏ ２ １Ｉ ４） ｏ ０ Ｏ 公司捐贈(zèng)設(shè)備Ａ 一臺(tái)，其公允價(jià)值為１萬元，公司分五年轉(zhuǎn) ２入。２０年５ ０７ 月．該公司又接受藍(lán)飛技術(shù)有限公 司捐贈(zèng)設(shè)備 Ｂ 一臺(tái)。公允價(jià)值為８０ 元。公司當(dāng)年計(jì)交所得稅。２１年 ００ ０２第 一 年 末 第 二 年 末 第 三 年 末 第 四年 末 第 五 年 末�。� 月，即五年后 ， 該公司將Ａ 設(shè)備以五萬的價(jià)格出售，出售 時(shí)已提折舊７ 萬。２０年６ 鴻翔技術(shù)有限公司接受政府 ． ２ ０８ 月，現(xiàn)金捐贈(zèng)１萬元 ０ （ 一）相關(guān)賬務(wù)處理如下： 賬 戶余 額 五年內(nèi)遞延收益進(jìn)“ 產(chǎn)負(fù)債表” 資 的情 況 其 他 流 動(dòng) ２ ｏ ４ｏ Ｏ Ｏ 負(fù) 債 其 他 長 期�。梗� ｆ 舢 ７２ ｏｏ Ｏ ４８ ｏ Ｏｏ１２０年 １ ． ０７ 月．公司接受強(qiáng)天技術(shù)有限公司捐贈(zèng)設(shè)備Ａ 時(shí)： 負(fù)債 借 ：固定資產(chǎn) 貸： 遞延收益 １００ ２００１００ ２００（ 三）所得稅的 處理�。� ２０ 年１月．轉(zhuǎn)銷設(shè)備Ａ ．０７ ２ 第一年的 “ 遞延收益關(guān)于遞延收益在資產(chǎn)負(fù)債表中填列方法的探討” ： 借：遞延收益 ２００ ４０�。玻� ￣ Ｎ２ １年的轉(zhuǎn)銷的 “ ０７Ｖ ０ １ 遞延收益” ．均分別轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入” 。計(jì)人 “ 利潤總額” ，其他只需按所得稅會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則正常處理即可。 貸： 營業(yè)外收入 ２００ ４０ ３ ２０年５ ．０７ 月．公司接受藍(lán)天技術(shù)有限公司捐贈(zèng)設(shè)備Ｂ 時(shí)： 參考文獻(xiàn)： ８０ ００借：固定資產(chǎn)［］ １周玉． 論新準(zhǔn)則中接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的變化． 新準(zhǔn)則 解讀．０７０ 上半年期． ２０ —７ 貸：遞延收益８０ ００４ ２０ 年５ ．０７ 月，一次性轉(zhuǎn)銷設(shè)備Ｂ “ 的 遞延收益” ： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 ８０ ００ ８０ ００［］ ２ 汪�。� 會(huì)計(jì)處理探析． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１ 號(hào)～政府補(bǔ) ６ 助． ０ （）ｐ８ ｐ９ ２ ７６ ：５一５． ０ �。郏� ３朱學(xué)義． 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的報(bào)表編制． 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，３—３ Ｐ２３． ５２０ 年、 ０９ ． ０８ ２０ 年、２ １年、２ １年末分別轉(zhuǎn)銷設(shè)備Ａ ００ ０１ 的每年 “ 遞延收益”２ 萬元： ． ４ ◇作者信息： 中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 借：遞延收益 ２００ ４０ ◇責(zé)任編輯： 英 冉貸：營業(yè)外收入 ２００ ４０ ◇責(zé)任校對(duì)： 巖 王寧濤 焦 �。� ０８ ＝（ ０ 年第９ 財(cái) 玄碣充 》２ 期）
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