長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)案例

長(zhǎng)期股權(quán)投資案例教學(xué)資料

一、［重難點(diǎn)內(nèi)容之一］關(guān)于企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處

理綜合案例：

例1：2008年1月1日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，協(xié)議約定：A公司以銀行存

款800萬(wàn)元、原價(jià)為1000萬(wàn)元（已計(jì)提折舊300萬(wàn)元）的固定資產(chǎn)（當(dāng)日公允價(jià)值為800

萬(wàn)元）、以及原值為1000萬(wàn)元（已攤銷200萬(wàn)元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元）的無(wú)形資產(chǎn)

（當(dāng)日公允價(jià)值為600萬(wàn)元）向B公司投資，占B公司股份總額的60%，享有B公司已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利21萬(wàn)元。B公司當(dāng)日所有者權(quán)益總額3000萬(wàn)元。A公司當(dāng)日“資

本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方余額為180萬(wàn)元，“盈余公積”科目貸方余額為100萬(wàn)元。

要求：分別按下列兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理（金額單位：萬(wàn)元）。

情況一：A與B同為C公司的子公司 情況二：A與B公司之前不存在任何投資關(guān)系 （即：同一控制下的企業(yè)合并形成的 （即：非同一控制下的企業(yè)合并形成的

長(zhǎng)期股權(quán)投資） 長(zhǎng)期股權(quán)投資） 合并日A公司作如下賬務(wù)處理 ： 購(gòu)買日A公司作如下賬務(wù)處理：

（1）借：固定資產(chǎn)清理 700 （1）借：固定資產(chǎn)清理 700

累計(jì)折舊 300 累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 1000 貸：固定資產(chǎn) 1000

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司1779（注1） （2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司2179（注3）

應(yīng)收股利 21 應(yīng)收股利 21

累計(jì)攤銷 200 累計(jì)攤銷 200

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160

資本公積—股本溢價(jià) 180（注2） 貸：固定資產(chǎn)清理 700

盈余公積 100（注2） 無(wú)形資產(chǎn) 1000

利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 60（注2但金額為倒擠） 銀行存款 800

貸：固定資產(chǎn)清理 700 營(yíng)業(yè)外收入 60（注4）

無(wú)形資產(chǎn) 1000

銀行存款 800

（注1）：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，“同一控制下的企業(yè)合并，

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取

得被合并方所有者權(quán)的份額益賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本”； 另，根據(jù)“教

材”：“無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其

實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。”所

以有（注1）的金額：3000×60%-21＝1779（萬(wàn)元），但有人對(duì)有關(guān)教材的此解釋有不同意

見，即：認(rèn)為此處應(yīng)為1800萬(wàn)元。可以商榷，但目前應(yīng)按有關(guān)教材的解釋處理；

（注3）：“教材”第121頁(yè)：“非同一控制下的企業(yè)合并?購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)

合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或

承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用”。

（注3）的金額：800＋800＋600-21＝2179（萬(wàn)元）。該金額為：付出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去購(gòu)

買日享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（此處不存在以上“可以商榷”的問(wèn)題）。

請(qǐng)注意對(duì)比（注1）和（注3），尤其是粗體字的對(duì)應(yīng)對(duì)比�。�

（注2）依次沖減，資本公積—股本溢價(jià)、盈余公積沖減至零為限（準(zhǔn)則規(guī)定）。本例

為“倒擠”借方差額的情況；若為“倒擠”貸方差額，則貸記“資本公積—資本溢價(jià)（或

股本溢價(jià)）”科目。

（注4）準(zhǔn)則規(guī)定，記賬科目和金額為倒擠“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

會(huì)計(jì)課程的對(duì)比學(xué)習(xí)方法：以上賬務(wù)處理，從上而下形成系統(tǒng)思路；注意左右對(duì)應(yīng)對(duì)

比特別是粗體字的左右對(duì)應(yīng)對(duì)比，注意區(qū)別，以避免混淆！理解“原理＋準(zhǔn)則（規(guī)定）”的

賬務(wù)處理方法。如果能思考分析（包括通過(guò)查閱資料）弄清產(chǎn)生區(qū)別的原因何在，對(duì)促進(jìn)會(huì)

計(jì)理論水平的提高將頗有益處。

例2：A公司于2007年5月1日取得B公司80%的股權(quán)。為對(duì)B公司進(jìn)行該項(xiàng)控股合

并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元，每股市價(jià)3元）作為合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，

B公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；A公司享有B公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

利20萬(wàn)元；A公司為進(jìn)行上述企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等

相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。要求：分別按下列兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理（金額單位萬(wàn)元）。

情況之一：A與B公司同為C公司的子公司 情況之二：A與B公司之前不存在任何投資關(guān)系

（1）借：管理費(fèi)用 10 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1790（注2）

貸：銀行存款 10 應(yīng)收股利 20

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司1580（注1） 貸：股本 600

應(yīng)收股利 20 銀行存款 10

貸：股本 600 資本公積—股本溢價(jià)1200（倒擠）

資本公積—股本溢價(jià) 1000 （倒擠） （注2）600×3—20＋10＝1790

（注1）2000×80%—20＝1580

（以上左邊兩筆分錄也有合為一筆分錄的；右邊也有寫為兩筆分錄的。）

［說(shuō)明 1］凡借記或貸記“股本”科目的金額總是按照股票的（相應(yīng)）面值計(jì)量。

［說(shuō)明2］①同一控制下的企業(yè)合并合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估

費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②非同一控制

下的企業(yè)合并購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入企業(yè)合并成本。③而無(wú)

論是同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期

股權(quán)投資，發(fā)行上述普通股發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，均不屬于應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本的范

圍，應(yīng)沖減溢價(jià)收入等。此點(diǎn)請(qǐng)注意，切勿混淆！

［說(shuō)明3］非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的

公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)

行相應(yīng)的處理。

［說(shuō)明4］《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定：“以支

付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”。

會(huì)計(jì)課程的對(duì)比學(xué)習(xí)方法：以上賬務(wù)處理，從上而下形成系統(tǒng)思路；注意左右對(duì)應(yīng)對(duì)比特別是粗體字

的左右對(duì)應(yīng)對(duì)比，注意區(qū)別，以避免混淆！理解“原理＋準(zhǔn)則（規(guī)定）”的賬務(wù)處理方法。

二、［重難點(diǎn)內(nèi)容之二］長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法會(huì)計(jì)處理綜合案例

例3：甲公司20×3年1月1日以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買過(guò)程中

另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。

甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得

該部分投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（金額單位：萬(wàn)元）：

年 度 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 當(dāng)年（5月2日）宣告分派利潤(rùn)

20×3年 1000 900

20×4年 2000 1600

20×5年 1600 400

注：乙公司20×3年5月2日宣告分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其20×2年度（及其以前）實(shí)現(xiàn)凈

利潤(rùn)的分配（其他年度依此類推）。

（1）20×3年1月1日（取得投資時(shí)）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 803（見上例說(shuō)明3：按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量）

貸：銀行存款 803

（2）20×3年5月2日

借：應(yīng)收股利 27

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 27（該項(xiàng)應(yīng)收股利，并不是投資企業(yè)的投資收益）

（收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄從略，下同）

（3）20×4年5月2日

應(yīng)累計(jì)沖減投資成本金額＝（900＋1600-1000）×3%＝45

已沖減投資成本金額＝27；應(yīng)再?zèng)_減投資成本金額＝18

借：應(yīng)收股利 48

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 18

投資收益 30（倒擠）

（4）20×5年5月2日

應(yīng)累計(jì)沖減投資成本的金額：

（900＋1600＋400-1000-2000）×3%＝-3，小于0，說(shuō)明甲公司至20×5年5月2日止已

不再存在“超額分配”的現(xiàn)金股利，應(yīng)將已沖減的投資成本恢復(fù)至零為限：

借：應(yīng)收股利 12

長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 45 （恢復(fù)至零為限）

貸：投資收益 57（倒擠）

會(huì)計(jì)處理驗(yàn)證分析：（a）甲公司至20×5年5月2日止已經(jīng)沒(méi)有“超額分配”的現(xiàn)金股

利，累計(jì)沖減的投資成本已經(jīng)恢復(fù)至零；(b)甲公司投資以來(lái)至20×5年5月2日止累計(jì)分

得現(xiàn)金股利87萬(wàn)元（27＋48＋12），且已不存在“超額分配”的現(xiàn)金股利，應(yīng)全部確認(rèn)為投

資收益：以上20×4年5月2日的會(huì)計(jì)分錄已確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元，20×5年5月2日的

會(huì)計(jì)分錄又確認(rèn)投資收益57萬(wàn)元，合計(jì)確認(rèn)投資收益87萬(wàn)元。以上會(huì)計(jì)處理正確。

［請(qǐng)注意］按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，成本法下，投資以后的年度，對(duì)于被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損

益，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。以下的案例將會(huì)看到：權(quán)益

法則不然！此為成本法和權(quán)益法的顯著區(qū)別之一。

成本法核算的要點(diǎn)歸納（長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置的會(huì)計(jì)處理參見權(quán)益法核算的要點(diǎn)歸

納）：

1.投資年度，被投資單位對(duì)以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分派的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)，下同），投

資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)收股利，并不是投資企業(yè)的投資收益，而是相當(dāng)于初始投資成本

的收回，因而應(yīng)沖減投資成本（借記“應(yīng)收股利—某被投資單位”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投

資—某被投資單位”科目）；

2. 投資以后的年度，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。為表述方

便，將“投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與投資企業(yè)的持股比例之乘積”簡(jiǎn)

稱為“投資企業(yè)可確認(rèn)為投資收益的上限”,并假設(shè):投資企業(yè)投資后累計(jì)分得的現(xiàn)金股利–投

資企業(yè)可確認(rèn)為投資收益的上限＝A,則被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí):

(1)若A≦O,投資企業(yè)從被投資單位累計(jì)分得的現(xiàn)金股利均應(yīng)確認(rèn)為投資收益;

(2)若A﹥O，A為累計(jì)應(yīng)沖減的初始投資成本。.A屬于“清算股利”，即“超額分得的現(xiàn)

金股利 ”（ 以上“要點(diǎn)歸納1.”可視為本要點(diǎn)的特殊情況，即A的計(jì)算公式中的減項(xiàng)值為

零）；

（3）以后某年度，因被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)使得由A﹥O轉(zhuǎn)變?yōu)锳≦O，表明已不存在

“超額分得的現(xiàn)金股利”，原沖減的初始投資成本應(yīng)予恢復(fù)，但恢復(fù)至零為限：

借：應(yīng)收股利—某被投資單位 （按持股比例計(jì)算）

長(zhǎng)期股權(quán)投資—某被投資單位 （恢復(fù)數(shù)）

貸：投資收益 （倒擠數(shù)）

三、［重難點(diǎn)內(nèi)容之三］投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的權(quán)益法會(huì)計(jì)處理綜合案例

例4：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2007年至2009年對(duì)丙股份有限公司（以下

簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2007年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股份，另支付相關(guān)稅

費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策

具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資方固定資產(chǎn)的賬面

原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，已使用

4年；2007年3月1日固定資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

2007年3月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9500萬(wàn)元。

（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派的2006年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

（3）2007年5月10日，甲公司收到丙公司分派2006年度的現(xiàn)金股利。

（4）2007年11月1日，丙公司因合營(yíng)企業(yè)資本公積增加而調(diào)整增加資本公積150萬(wàn)元。

（5）2007年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元（其中1至2月份凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元）。

（6）2008年4月2日，丙公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2008年3月1日提出的2007

年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金；按凈

利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。

（7）2008年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。

（8）2008年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收

回金額為1850萬(wàn)元。

（9）2009年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1950萬(wàn)元，已

存入銀行。

要求：編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元）。

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（成本） 2010（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：銀行存款 2010

（2）借：應(yīng)收股利 20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（成本） 20

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定：甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，初始投資成本（本例為1990萬(wàn)元）大于

投資時(shí)應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（本例為9500×20%＝1900萬(wàn)元）的，不

調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本（該差額體現(xiàn)為與所取得的股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)）。

（3）借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）30

貸：資本公積—其他資本公積 30

（5）2007年度甲公司投資后（注意：“后”�。┍�公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈利http://www.dameics.com/news/55B4EDDC5A44B949.html潤(rùn)為300萬(wàn)元（不

含1—2月份的100萬(wàn)元），按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為（難點(diǎn)�。�：300—（900— 600）/6×

10/12＝ 258．33（萬(wàn)元），投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益為258．33×20% ＝51．67（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整） 51.67

貸：投資收益 51.67

通俗理解：此時(shí)，先假設(shè)被投資單位不分派現(xiàn)金股利，相當(dāng)于投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈

利潤(rùn)的份額全部用于追加投資（這是與成本法的顯著區(qū)別之一）。

（6）借：應(yīng)收股利 24

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整） 24（注）

（注）可理解為對(duì)以上（5）的“通俗理解”中的“全部用于追加投資”的金額進(jìn)行調(diào)整（調(diào)減）或

“修正”。

（7）2008年被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為—600萬(wàn)元（負(fù)數(shù)為凈虧損額，下同），按照

公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：—600—（900—600）/6＝—650（萬(wàn)元），投資方應(yīng)確認(rèn)的投

資收益為—650×20% ＝—130（萬(wàn)元）。

借：投資收益 130

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整） 130 （收益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，“休戚相關(guān)”）

（8）借：資產(chǎn)減值損失 67.67（注）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67

（注）（2010—20＋30＋51.67—24—130）—1850＝67.67（萬(wàn)元）

（9）借：銀行存款 1950

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67

長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整） 102.33 “皮之不存，毛將焉附” ，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（成本） 1990 結(jié)平余額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）30

投資收益 100（倒擠）

同時(shí)，按準(zhǔn)則規(guī)定：

借：資本公積—其他資本公積 30

貸：投資收益 30

說(shuō)明：2008年“CPA《會(huì)計(jì)》教材”關(guān)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生

的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消的會(huì)計(jì)處理，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)層次不作要求。

例5：2007年1月1日，甲上市公司以其庫(kù)存商品對(duì)乙企業(yè)投資，投出商品的成本為

180萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為200萬(wàn)元，增值稅率為17%（不考慮其他稅費(fèi)）。甲上

市公司對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股

權(quán)投資。按照投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應(yīng)按照虧損額1%的比例

支付乙企業(yè)扶助款項(xiàng)，以幫助乙企業(yè)盡快盈利。乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；2008

年乙企業(yè)發(fā)生虧損2080萬(wàn)元。假定甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款30萬(wàn)元且乙公司無(wú)

任何清償計(jì)劃。2009年在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，乙企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年盈利800萬(wàn)元。2007

年1月1日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元（假定乙企業(yè)2007年1月1日可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對(duì)乙企業(yè)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位為

萬(wàn)元）。

（1）甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 234（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 （參見例2［說(shuō)明3］）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

貸：庫(kù)存商品 180

（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本） 16

貸：營(yíng)業(yè)外收入 16 （注）

（注）以上會(huì)計(jì)處理是根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定：甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，初始投資成本小于

投資時(shí)應(yīng)享有乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（234-1250×20%＝-16＜0）的，應(yīng)按其差

額，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（可看著獲得的無(wú)償贈(zèng)與或讓步），請(qǐng)注意

與上例（1）的區(qū)別！

（3）2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 100

貸：投資收益 100

（4）2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2080萬(wàn)元：

借：投資收益 400.８（倒擠）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 350（先沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司”

科目，但沖減至零為限）

長(zhǎng)期應(yīng)收款 30（不足沖減的，再?zèng)_減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”

科目，但沖減至零為限）

預(yù)計(jì)負(fù)債 20.８（仍然不足沖減的，再確認(rèn)預(yù)計(jì)

負(fù)債，但以投資合同約定的虧損額的

規(guī)定比例為限）

注意：以上科目依次沖減的順序不可改變！

尚有未確認(rèn)的虧損額15.2萬(wàn)元（2080×20%—400.8＝15.2）應(yīng)登記在備查簿中。

（5）2009年乙企業(yè)盈利800萬(wàn)元，投資方應(yīng)享有160萬(wàn)元，先沖減登記在備查簿中

的尚未確認(rèn)的虧損額15.2萬(wàn)元，然后再按與上筆分錄貸方科目順序相反的順序，先借記

已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，再恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值，然后借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—

乙公司（損益調(diào)整）”科目的金額（倒擠），同時(shí)確認(rèn)投資收益。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20.8（沖減至零為限）

長(zhǎng)期應(yīng)收款 30（恢復(fù)至原金額為限）

長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整） 94（倒擠）

貸：投資收益 144.8 （160—15.2）

權(quán)益法核算的要點(diǎn)歸納：

二．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本是否需要調(diào)整的問(wèn)題

1. 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，差額不需調(diào)整；

2．初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，差額需要調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司（成本） （教材[例7—10]是將初始投資和“差額調(diào)整”

貸：營(yíng)業(yè)外收入 的分錄合成了一筆分錄）

三．投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后的投資期間：

1．某年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2．某年度被投資單位發(fā)生凈虧損

（1）先假設(shè)被投資單位不分派現(xiàn)金股利： （1）借：投資收益（應(yīng)分擔(dān)的份額；但見“注”） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司（損益調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司（損益調(diào)整）

貸：投資收益 （按應(yīng)享有的份額計(jì)量） 注：以“長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司”的賬面價(jià)值以及其它

（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款等的賬面 借：應(yīng)收股利 價(jià)值減至零為限（——體現(xiàn)了承擔(dān)有限責(zé)任）；未分擔(dān)完

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司（損益調(diào)整） 的金額稱之為“未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額”。此情況下：

（相當(dāng)于對(duì)上筆分錄的“調(diào)整”或“修正”； 借：投資收益

但分派的股票股利不作分錄，只在被查薄登記） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （請(qǐng)注意貸方科目的順序�。�

長(zhǎng)期應(yīng)收款（等） 一．科目設(shè)置: 長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司（成本; 損益調(diào)整; 其他權(quán)益變動(dòng)）

（2）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按應(yīng)享有的份額

扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后：

[ 以上“2。”比“1.”更突出體現(xiàn)了： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （恢復(fù)至原金額為限）

收益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，“休戚相關(guān)”] 長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司（損益調(diào)整）（金額倒擠） 貸：投資收益 （必須注意：借方科目的順序

和上筆分錄順序相反�。�

3．投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額的確認(rèn)，“有時(shí)”要調(diào)整被投資單位的凈損益（參見例4）；

4．被投資單位除凈損益之外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)享有或分擔(dān)；

5．長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的： 6．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失 （1）借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借或貸：投資收益 （倒擠）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （按處置時(shí)的賬面余額）

[ 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 應(yīng)收股利 （未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 不得轉(zhuǎn)回，只能于處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)] （2）如有原計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目的相

關(guān)金額（見本要點(diǎn)“4．”），則轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

（附）培養(yǎng)深入思考問(wèn)題能力的思考題：獲得的現(xiàn)金股利超過(guò)已確認(rèn)投資收益的部分，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如果您主張全部沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—×公司”科目的三級(jí)明細(xì)科目應(yīng)如何運(yùn)用？

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