轉(zhuǎn)：企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入如何納稅

　　企業(yè)搬遷補(bǔ)償?shù)男枰�交納的稅款包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅和印花稅等等，不同的稅種有著不同的計(jì)算方式，在計(jì)算的時(shí)候，一定要按照不同的稅種的起征點(diǎn)以及計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)等因素綜合確定，不能不繳，也不能少繳。以下是小編精心整理的轉(zhuǎn)：企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入如何納稅，希望能夠幫助到大家。

　　企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入如何納稅

　　基本案情

　　今年2月，大連市西崗地稅局在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算政策輔導(dǎo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”中記載了2000萬(wàn)元收入，企業(yè)將此收入記入了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，繳納了企業(yè)所得稅，卻沒(méi)有相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。經(jīng)詢問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員得知，該企業(yè)2009年4月接到政府文件通知，企業(yè)原辦公樓所在地被列為“舊城改造”項(xiàng)目用地，限期進(jìn)行搬遷。2009年6月，與相關(guān)部門簽訂了“搬遷改造協(xié)議”，2009年7月，企業(yè)進(jìn)行搬遷，并根據(jù)政府搬遷文件，取得了政府支付的搬遷補(bǔ)償收入2000萬(wàn)元。據(jù)了解，其辦公樓原值3000萬(wàn)元，已提折舊2250萬(wàn)元，未計(jì)提折舊750萬(wàn)元。除了企業(yè)所得稅外，對(duì)是否還應(yīng)繳納其他稅款，財(cái)務(wù)人員把握不準(zhǔn)。

　　法理分析

　　那么，該企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入按4種不同的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　　第一，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌�固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　第二，企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　第三，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　第四，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

　　根據(jù)上述規(guī)定，只要企業(yè)符合以下兩個(gè)條件，取得的搬遷補(bǔ)償收入可不用在當(dāng)年確認(rèn)收入，視搬遷進(jìn)展情況，可在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)確認(rèn)收入：

　　一、因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因搬遷。

　　二、有新的投入計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告。此案中，由于企業(yè)提供了政府搬遷文件、搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃和重置固定資產(chǎn)的立項(xiàng)報(bào)告，根據(jù)上述文件，此項(xiàng)收入可不在當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。很明顯，企業(yè)當(dāng)年多繳納了企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)搬遷補(bǔ)償怎么交稅？

　　企業(yè)取得“搬遷補(bǔ)償收入”除了涉及企業(yè)所得稅外，還涉及營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅和印花稅等3個(gè)稅種。

　　1、關(guān)于企業(yè)所得稅

　　企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入按4種不同的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　　(一)，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌�固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　(二)，企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(四)，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

　　2、關(guān)于土地增值稅

　　因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)相關(guān)文件精神，在確定搬遷收入的土地增值稅征免時(shí)，需要確定兩個(gè)條件。

　　一是是否因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用;

　　二是如屬于“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，還需要確定是否因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷。

　　無(wú)論是企業(yè)拆遷還是公民個(gè)人拆遷，在取得拆遷補(bǔ)償款之后，單位和個(gè)人都需要交納一筆補(bǔ)償稅款，但是不同的土地以及不同的主體所要繳納的稅款的性質(zhì)以及種類都是不同的，此時(shí)可以由行政機(jī)關(guān)和行政相對(duì)人之間協(xié)商處理，還可以按照政府指導(dǎo)價(jià)確定。

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