淺談消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

作者簡(jiǎn)介：黃潔，女，麗江師范高等專(zhuān)科學(xué)校，研究方向會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：稅收是人們十分熟悉的一種社會(huì)現(xiàn)象，它的發(fā)展源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，無(wú)論是奴隸社會(huì)，還是封建社會(huì)，或是資本主義社會(huì)以及社會(huì)主義社會(huì)都存在稅收，且每一時(shí)期的稅收都反映了所處社會(huì)的社會(huì)形態(tài)。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和稅收制度不斷完善、也不可避免地趨于復(fù)雜的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃的也顯得異常重要。在稅收里消費(fèi)稅是一個(gè)重要的項(xiàng)目，所以在此淺談關(guān)于消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃的意義和方法。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅、稅務(wù)籌劃、方案

稅收是政府部門(mén)收入的主要來(lái)源，它也是人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階級(jí)的產(chǎn)物。稅收與國(guó)家存在直接的關(guān)系，它是國(guó)家生存和實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。不僅如此，稅收也與“民生”息息相關(guān)，稅收“取之于民，用之于民”，國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民的收入分配的手段，從而也調(diào)節(jié)了人民經(jīng)濟(jì)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)，同時(shí)體現(xiàn)出社會(huì)的公平和正義。從古至今，我國(guó)財(cái)政收入使用時(shí)間最長(zhǎng)，運(yùn)用最為廣范，累積財(cái)政資金最為有效的形式。稅收具有的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，以及它的按時(shí)間段征收稅款和稅收的來(lái)源廣泛的特點(diǎn)使它成為國(guó)家組織財(cái)政收入的最主要的形式。稅收作為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在調(diào)節(jié)政府收入公共部門(mén)消費(fèi)的同時(shí)從而影響社會(huì)的總需求。

消費(fèi)稅（Consumer tax）是以消費(fèi)品Consumption tax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷(xiāo)售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和 國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

一、 消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口特定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，屬于特別消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅的稅目有十四種產(chǎn)品，分為5種類(lèi)型。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率3種形式。消費(fèi)稅的征收方式主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率征收和從量定額復(fù)合征收3種形式。消費(fèi)稅有課稅對(duì)象有針對(duì)性、征收環(huán)節(jié)單一、計(jì)稅方法多樣、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性、減免稅顯較少性的特點(diǎn)。

二、 消費(fèi)稅征收的起源和籌劃

消費(fèi)稅是一個(gè)古老的稅種，最早可追溯到古羅馬帝國(guó)，當(dāng)時(shí)已經(jīng)開(kāi)征了酒稅等。我國(guó)早在唐代就對(duì)魚(yú)、茶、燃料等征收過(guò)消費(fèi)稅。新中國(guó)于1950年曾開(kāi)征過(guò)特種消費(fèi)行為稅。目前，世界上已有130多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)掙了消費(fèi)稅。開(kāi)征消費(fèi)稅的目的是體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制奢侈品、高能耗產(chǎn)品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費(fèi)，保證國(guó)家財(cái)政收入。

消費(fèi)稅納稅籌劃消費(fèi)稅納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，消費(fèi)稅納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用消費(fèi)稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。顯然，對(duì)于消費(fèi)稅的納稅人來(lái)說(shuō)，若能夠在合法前提下最大化地利用稅收政策，就能夠最大程度地為自己節(jié)約納稅成本，從而獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益。

三、 消費(fèi)稅的籌劃方案

（一） 利用納稅期限籌劃

根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次月起7日內(nèi)繳納稅款。消費(fèi)稅的納稅人在利用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一般是：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。

（二）利用包裝物籌劃

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額。

例如，某企業(yè)銷(xiāo)售1000個(gè)月餅，每個(gè)價(jià)值10元，其中含包裝物價(jià)值5元，如采取連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為1000×10=10000元；消費(fèi)稅稅率為10%，因此應(yīng)納汽車(chē)輪胎消費(fèi)稅稅額為10000×10%=1000元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車(chē)輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅5000元。

（三）利用外幣銷(xiāo)售額籌劃

稅法規(guī)定，銷(xiāo)售額是外幣的既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。

例如，某納稅人9月9日取得10萬(wàn)美元銷(xiāo)售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元=8.50元人民幣），則折合人民幣為85萬(wàn)元；如果采用9月1日匯率（假設(shè)1美元=8.30元人民幣），則折合成人民幣為83萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30%時(shí)，后者比前者節(jié)稅6000元。

（四）利用納稅環(huán)節(jié)籌劃

消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)是一次征收。除金銀首飾，鉆石及飾品外，零售環(huán)節(jié)不征稅。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，主要是消費(fèi)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅后，流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)不再重復(fù)征稅。納稅人可以充分利用稅法的這利用稅法的這一規(guī)定，設(shè)立獨(dú)立的核算部門(mén)，銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品減輕稅負(fù)。

納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。例如，生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

例如，某食品集團(tuán)下屬的食品加工廠生產(chǎn)的甲類(lèi)餅干，市場(chǎng)售價(jià)為每箱100元（不含增值稅），該廠以每箱80元（不含增值稅）的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱。

食品加工廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×100×50%=5000（元）

食品加工廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=80×100×50%=4000（元）

轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：

5000-4000=1000（元）

轉(zhuǎn)移價(jià)格使食品加工廠減少1000元稅負(fù)。（作者單位：麗江師范高等專(zhuān)科學(xué)校）

參考文獻(xiàn)

[1]2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材—稅法[M] 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2008

[2]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社.2003

[3]黃風(fēng)羽.稅務(wù)籌劃—策略、方法與案例[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007

【淺談消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃】相關(guān)文章：

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案09-21

淺談企業(yè)的納稅籌劃04-28

試論大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃04-30

經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下稅務(wù)籌劃的動(dòng)因分析05-02

利用環(huán)保企業(yè)優(yōu)惠政策做好企業(yè)稅務(wù)籌劃04-26

消費(fèi)稅論文02-21

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理09-01

納稅籌劃方案08-29

北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《石腦油消費(fèi)稅免稅管04-30

聚焦汽車(chē)消費(fèi)稅減征04-28