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小議事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”與“固定基金”差異
小議事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”與“固定基金”差異
[摘 要] 本文就實(shí)際工作中事業(yè)單位“固定資產(chǎn)”與“固定基金”差異的形成進(jìn)行了分析和思考。
[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位;固定資產(chǎn);固定基金;差異
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖然未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)等。
事業(yè)單位的固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。包括上級(jí)主管部門(mén)調(diào)入、接受捐贈(zèng)、單位自有資金購(gòu)建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用的基金。
事業(yè)單位通過(guò)“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個(gè)總賬科目核算固定資產(chǎn)及其所占用的資金。一般情況下“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目期末余額是相等的。但在實(shí)務(wù)中兩者存在著不同時(shí)增加且余額不相等的情況。
一、融資租入固定資產(chǎn)
一項(xiàng)租賃如果轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么無(wú)論租賃合同采用何種形式,都應(yīng)該確認(rèn)為融資租賃。事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照自有固定資產(chǎn)核算,在分期支付租金時(shí)增加固定基金,直至累計(jì)確認(rèn)的固定基金與固定資產(chǎn)的原值相等為止。
[例1]2008年1月某事業(yè)單位以融資方式租入設(shè)備1臺(tái),按租賃協(xié)議規(guī)定,設(shè)備的價(jià)款為210 000元,每半年支付租金55 000元,其中運(yùn)輸費(fèi)2 000元,途中保險(xiǎn)費(fèi)1 000元,安裝調(diào)試費(fèi)7 000元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢并交付使用。
融資租入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)220 000
貸:其他應(yīng)付款220 000
支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:事業(yè)支出 55 000
貸:固定基金55 000
同時(shí), 借:其他應(yīng)付款 55 000
貸:銀行存款55 000
從上述例證中可以看出,事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)在不考慮未確認(rèn)融資費(fèi)用前提下,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩科目賬面價(jià)值在某一時(shí)點(diǎn)是不相等的。但這種差異是暫時(shí)的,隨著最后一次租金的支付,兩者相等。在實(shí)際工作中,事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照“固定資產(chǎn)”與“固定基金”同增同減的思維方式進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,事實(shí)上違背了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。
二、實(shí)洋價(jià)購(gòu)入固定資產(chǎn)
實(shí)洋價(jià)購(gòu)入固定資產(chǎn)指事業(yè)單位按照實(shí)洋價(jià)采購(gòu)的大宗圖書(shū)。圖書(shū)供貨商為了與事業(yè)單位建立長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系一般都會(huì)給予一定的優(yōu)惠。存在打折即實(shí)洋價(jià)購(gòu)置圖書(shū)的情況,事業(yè)單位的固定基金按照支付的實(shí)洋價(jià)確認(rèn)入賬;固定資產(chǎn)則按照未打折的碼洋價(jià)入賬。因此,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩科目確認(rèn)的金額是不相等,其差異就是供貨商給予的折扣,而且這種差異是永久存在的。
[例2]某事業(yè)單位滿足辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大的需要,決定采購(gòu)一批圖書(shū),2008年9月與新華書(shū)店簽訂合同,該批圖書(shū)總價(jià)為840 000元,新華書(shū)店給予8.5折優(yōu)惠,圖書(shū)驗(yàn)收入庫(kù)后貨款一次性支付。
支付貨款時(shí)的分錄:
借:事業(yè)支出 714 000
貸:銀行存款 714 000
同時(shí),借:固定資產(chǎn) 840 000
貸:固定基金714 000
其他應(yīng)付款26 000
不難看出,事業(yè)單位的圖書(shū)按照實(shí)洋價(jià)購(gòu)入時(shí),“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個(gè)科目不是等額增加的。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的原因,在處理上述業(yè)務(wù)時(shí),往往按照實(shí)洋價(jià)確認(rèn)固定資產(chǎn),使得“固定資產(chǎn)”與“固定基金”等額增加,這樣顯然與固定資產(chǎn)按照原始價(jià)值確認(rèn)入賬的原則相違背。
三、分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度雖然沒(méi)有直接規(guī)定分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算辦法,但根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。因此事業(yè)單位分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn),可以按收付實(shí)現(xiàn)制核算,在實(shí)際支付貨款時(shí)調(diào)增固定基金。
[例3]2008年5月某事業(yè)單位與供貨商簽訂一項(xiàng)合同,準(zhǔn)備購(gòu)入模具設(shè)備1臺(tái),合同價(jià)款2 000 000元。合同規(guī)定事業(yè)單位在設(shè)備驗(yàn)收合格入庫(kù)后應(yīng)向供貨商支付80%的貨款,滿1年后再支付20%的余款。
支付80%貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:事業(yè)支出1 600 000
貸:銀行存款1 600 000
同時(shí),借:固定資產(chǎn)2 000 000
貸:固定基金 1 600 000
應(yīng)付賬款 400 000
滿1年后支付20%余款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:事業(yè)支出400 000
貸:銀行存款 400 000
同時(shí),借:應(yīng)付賬款 400 000
貸:固定基金400 000
實(shí)務(wù)中,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在處理上述業(yè)務(wù)時(shí),往往根據(jù)“老習(xí)慣”將固定基金與固定資產(chǎn)等額增加,事實(shí)上不符合事業(yè)單位的記賬基礎(chǔ)——“收付實(shí)現(xiàn)制”的
原則,也就是說(shuō)按照收付日期確定其歸屬期,即未發(fā)生的現(xiàn)金收付不確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此,分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),按照實(shí)際支付的金額確認(rèn)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所占用的基金,兩者賬面價(jià)值的差異隨著尾款的支付最終是相等的。
主要參考文獻(xiàn)
[1]李海波,劉學(xué)華. 新編預(yù)算會(huì)計(jì)(新版)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,1998.
[2]高洪義.小議事業(yè)單位固定基金核算[J]. 財(cái)會(huì)月刊:會(huì)計(jì)版,2006(8).
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