對我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的思考

摘 要：稅收優(yōu)惠作為我國宏觀政策的重要組成部分，盡管早已滲透到社會經濟生活的方方面面，但從目前的經濟形勢看，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策依然存在諸多弊病。一些政策非但沒有讓正當受益人獲得優(yōu)惠，反而助長了非正當受益人的假冒作風，在一定程度上起了負作用。并且現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策早已與我國高速發(fā)展的經濟形勢格格不入，因此，整改我國當前稅收優(yōu)惠政策刻不容緩。本文闡述了稅收優(yōu)惠政策的作用，分析了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出了完善稅收優(yōu)惠政策的建議。 　　關鍵詞：稅收優(yōu)惠；缺陷；完善措施 　　中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2013）10-87 -03 　　稅收優(yōu)惠作為我國稅收體系中的一部分，占據(jù)著十分重要的地位。它為我國經濟社會帶來的積極影響大家有目共睹，在外資從無到有、推動我國高新技術產業(yè)發(fā)展等等方面，稅收優(yōu)惠都功不可沒。然而，隨著社會不斷向前發(fā)展，它所帶來的消極影響也是不可避免的，現(xiàn)行包括涉外稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠、自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策等都存在著不同程度的缺陷。 　　一、稅收優(yōu)惠政策的作用 　�。ㄒ唬┓e極作用 　　稅收優(yōu)惠是為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發(fā)展總目標而實施的一項重要的干預經濟的宏觀政策。自實行至今，它不僅吸引了大量外資、引進了先進技術和管理方法，而且在推動我國出口貿易、增加就業(yè)機會、促進社會穩(wěn)定等方面都作出了巨大的貢獻。 　�。ǘ�）消極作用 　　在稅收優(yōu)惠政策逐漸發(fā)揮作用的同時，其負效應也越來越明顯。一方面，它本身就存在著缺陷。另一方面，隨著我國經濟飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策跟不上經濟發(fā)展的步伐也是必然的。其目的既是為了減輕納稅人的稅負，那必然會導致財政收入的減少。加之其體系無序，亦會致使政策的作用相互抵消，進而效果明顯也會被削弱。此外，這也會加劇地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的競爭。再者，稅收優(yōu)惠本就有悖于稅收法定原則。 　　二、我國現(xiàn)行的一些稅收優(yōu)惠政策 　　我國現(xiàn)行有很多稅收優(yōu)惠政策，包括涉外、海外投資、自主創(chuàng)新、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。 　�。ㄒ唬┥嫱舛愂諆�(yōu)惠 　　十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行，實行了十多年的兩稅并軌制度即將宣告結束。兩稅合并以后，專門針對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠已經基本不存在，但是這并不意味著我國就不再實行涉外所得稅優(yōu)惠政策。新出臺的企業(yè)所得稅法中高新技術企業(yè)仍然享受15%的優(yōu)惠稅率，并將優(yōu)惠擴大到全國所有地區(qū)，而外商投資我國也主要集中在高新技術產業(yè)，因此兩稅合并并不會對外商造成太大影響。 　�。ǘ�）促進海外投資的稅收優(yōu)惠 　　通常海外投資是指國際直接投資，理論上企業(yè)同時負有東道國以及居住國的納稅義務。我國為了促進海外投資、避免國際重復征稅，實行稅收抵免法：境外投資所得在境外已納稅款可予以扣除，并通過對外締結稅收協(xié)定來減輕海外投資商的稅負。 　　（三）激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠 　　我國激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策，主要涉及鼓勵科技投入與科研活動、高新技術產業(yè)發(fā)展、技術設備引進、科技產品出口等方面，包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、關稅等優(yōu)惠政策。例如：對增值稅而言，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品、電路產品按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不征企業(yè)所得稅。 　�。ㄋ模┲行∑髽I(yè)所得稅優(yōu)惠 　　中小企業(yè)可以為國家?guī)�來很大的經濟效益，但其在資金問題和技術創(chuàng)新方面還較為貧乏。新企業(yè)所得稅法以此為導向，為支持中小企業(yè)技術創(chuàng)新安排了多項優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、技術轉讓收入減免、創(chuàng)業(yè)投資抵稅等。新企業(yè)所得稅法還從單純扶持中小企業(yè)延伸到同時扶持為中小企業(yè)提供融資服務的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以加大對中小企業(yè)的扶持力度。 　　三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題 　�。ㄒ唬┥嫱舛愂諆�(yōu)惠 　　鑒于現(xiàn)階段的經濟發(fā)展要求，外資數(shù)量早已不是我們應該追求的目標，在擴大外資規(guī)模、提高外資質量、增強外資使用效率等方面更應該給予關注。 　　近年來進入我國的大都為資源導向、出口加工、勞動密集型外資企業(yè)，在現(xiàn)階段它們非但沒有為我國帶來技術革新，反而使得國內市場競爭更加激烈。況且，外資稅收優(yōu)惠從來都不是外商進入的主要動力，很多跨國公司甚至不考慮稅收優(yōu)惠情況，只把它作為錦上添花的因素。隨著我國經濟的高速發(fā)展，目前吸引他們的其實是我國日益優(yōu)良的投資環(huán)境和巨大的市場等因素。 　　再者，內資企業(yè)在不平等的競爭環(huán)境下，受到生存與利益兩股力量的夾擊，很可能致使其采用不正當?shù)母偁幉呗�，這也是我國目前假外資滋生的重要原因之一。 　�。ǘ�）促進海外投資的稅收優(yōu)惠 　　改革開放以來我國經濟飛速發(fā)展，至今早已具備了對外投資的條件，同時越來越多的我國企業(yè)試圖到海外直接投資，尋求新的發(fā)展空間。雖然我國也有心促進海外投資，但由于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)的稅收促進體系、沒有明確的政策導向、優(yōu)惠形式單一、支持力度不夠等原因，往往力不從心。 　　（三）激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠 　　此項政策沒有固定、完整的體系，立法層次過低，且規(guī)定過于簡單、彈性甚大，給稅收政策的操作實施帶來一定的難度，并在一定程度上影響了其效用的發(fā)揮。 　　另一方面我國激勵的方式也并不科學，諸如稅收優(yōu)惠單一、優(yōu)惠力度偏小且有失公平、稅收優(yōu)惠對象針對性不強等等，都有待改善。 　　此外，現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在功能缺陷、需要稅收政策扶持的領域存在著政策真空等，甚至讓原先相關的稅收優(yōu)惠政策也起到了負作用。 　�。ㄋ模┲行∑髽I(yè)所得稅優(yōu)惠 　　當前中小企業(yè)備受關注，它在確保國民經濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經濟結構等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，理應受到大力扶持，我國也相繼出臺了有關的稅收優(yōu)惠政策，但是，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在逆向調節(jié)現(xiàn)象，對科技創(chuàng)新的激勵效果并不明顯。 　　逆調節(jié)具體表現(xiàn)為虧損后轉的逆向調節(jié)問題、利息稅前扣除的逆向調節(jié)問題、研發(fā)費用加計扣除的逆向調節(jié)問題、技術轉讓所得減免稅以及優(yōu)惠稅率的逆向調節(jié)問題等。 　　而且經濟活動的動態(tài)性、經濟現(xiàn)象的隱蔽性、創(chuàng)新活動的復雜性以及稅收政策工具的時滯性，會使稅收工具極有可能因為被曲解和規(guī)避而失效，甚至收到與預期相反的效果。 　　四、完善稅收優(yōu)惠政策的建議 　�。ㄒ唬┥嫱舛愂諆�(yōu)惠 　　1、通過建立以產業(yè)性優(yōu)惠為主、區(qū)域性優(yōu)惠為輔的涉外稅收優(yōu)惠體系，在縮小地區(qū)間差異的同時，還可以利用外資填補我國急需發(fā)展產業(yè)的`漏洞。具體而言，表現(xiàn)為如下兩點：（1）制定明確的產業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，鼓勵外資投向第一產業(yè)和第三產業(yè)，提高流入第二產業(yè)的外資質量。（2）調整稅收優(yōu)惠的地域傾斜方向，鼓勵外資流入中、西部地區(qū)，努力實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展的戰(zhàn)略目標。 　　2、加強間接優(yōu)惠的調節(jié)力度。我國和大多數(shù)發(fā)展中國家一樣都是以直接優(yōu)惠的方式吸引外商的進入，這正如上述問題中所闡述的，只能吸引數(shù)量上的外資。這對于我國目前經濟發(fā)展狀況來說，顯然是落伍了。我們在此可以借鑒發(fā)達國家采取間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的方式，提高外資質量。 　　3、規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠政策，加強法制化管理。 　　4、引入稅式支出制度，提高涉外稅收優(yōu)惠的實際效益。 　　5、加大財政轉移支付力度，確保稅收優(yōu)惠落到實處。 　�。ǘ�）促進海外投資的稅收優(yōu)惠 　　前車之鑒，后事之師，取其精華。海外投資大國荷蘭與40多個國家締結國際稅收協(xié)定，并配有一系列稅收優(yōu)惠政策，有針對性地促進本國企業(yè)走出去；法國對企業(yè)海外直接投資長期奉行保護和扶持政策，多方面落實到受益企業(yè)；韓國為支持對外資源的開發(fā)，制定專門優(yōu)惠措施，同時還負責向企業(yè)提供海外投資的各種咨詢服務。 　　首先，為促進海外投資的稅收優(yōu)惠，我國完全可以學習以上國家加大稅收優(yōu)惠力度的措施，經濟發(fā)展至今也已具備了迎接經濟全球化挑戰(zhàn)的基礎。其次，完善稅收促進體系，采取多樣的稅收優(yōu)惠政策手段也很有必要。包括健全海外投資稅收法律體系、采取靈活多樣的稅收優(yōu)惠手段，準許投資企業(yè)提取稅收準備金、直接減免海外投資企業(yè)來源于東道國投資所得的所得稅、延期納稅、在與發(fā)展中國家簽訂的國際稅收協(xié)定中適當增加稅收饒讓的條款等。再者，為改善我國當前產業(yè)結構升級任務艱巨的局面，稅收優(yōu)惠政策應與國家產業(yè)政策配套實施。 　�。ㄈ�）激勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠 　　國外在采取稅收減免等稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策的同時，重點采取加速折舊、稅前列支、費用扣除、投資抵免、提取準備金等稅基優(yōu)惠政策，比較適應科技創(chuàng)新型企業(yè)前期投資多、利潤少的特點，能夠確保企業(yè)真正享受到這些優(yōu)惠政策。我國目前主要采取減免稅的稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠政策，這種政策在企業(yè)無利潤或者利潤少的情況下起不到應有的促進作用。因此，我們可以借鑒國外，讓政策發(fā)揮其應有的效果。 　　為了切實激勵自主創(chuàng)新，必須明確設定稅收優(yōu)惠的條件和范圍，多樣化激勵手段，根據(jù)不同的政策目標或者同一政策目標的不同階段實施不同的優(yōu)惠政策。進一步鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新研究和開發(fā)投入，將優(yōu)惠重點轉向具體研發(fā)項目的扣除設計，重心放在研發(fā)階段及高新技術成果轉化階段以及對創(chuàng)新孵育體系激勵方面。引入技術準備金制度，從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補償機制，消除自主創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)的潛在風險，增強其收益的確定性和保障性。擴大增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍，改變以所得稅優(yōu)惠為主的格局并激勵高新技術企業(yè)產品出口。 　�。ㄋ模┲行∑髽I(yè)所得稅優(yōu)惠 　　針對之前提出的逆向調節(jié)問題，我們可以采取如下幾點措施：首先，要調整所得稅彌補模式和期限；其次，可以允許利息支出全額扣除、研究開發(fā)費用后轉加計扣除；接著，可以對技術轉讓所得實行全額免稅；再者，可以以特定活動的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率，這有利于從整體上抑制企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)技術創(chuàng)新產生負面的影響。 　　追隨國際化趨勢，將對中小企業(yè)的全面優(yōu)惠改為有選擇的重點優(yōu)惠，為體現(xiàn)公平與社會政策原則擴大使用主體范圍，引入稅式支出，加大對稅收優(yōu)惠的績效考評，做到稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統(tǒng)一。 　　此外，還可以豐富和完善稅收優(yōu)惠方式，加強稅收優(yōu)惠的導向性，重點鼓勵中小企業(yè)的產業(yè)升級、技術創(chuàng)新和再投資。建立和完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的配套協(xié)調體系，使其規(guī)范化、法律化。（下轉第135頁） 　�。ㄉ辖拥�88頁） 　　總而言之，我國稅收優(yōu)惠相關政策存在諸多缺陷。要想切實保障稅收優(yōu)惠受益人的權益，當前稅收優(yōu)惠政策細則就必須加以改進。 　　參考文獻： 　　[1] 龔雨時.稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問題與對策[D].233網校論文中心，2007-12-19. 　　[2] 鄭炳玉.對當前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的思考[J].中國稅務，2005，（01）. 　　[3] 侯作前.全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革及借鑒[DB/OL].233網校論文中心，2010-01-24. 　　[4] 李珂.試論促進我國企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠政策[DB/OL].233網校論文中心，2009-10-07. 　　[5] 韓林靜.中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對技術創(chuàng)新的影響及對策[DB/OL].233網校論文中心，2011-12-24. 　　[6] 陳斌.稅收優(yōu)惠對吸引外商直接投資有效性的實證分析[DB/OL].. 233網校論文中心，2008-10-08. 　　[7] 劉小謙.關于新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策分析[DB/OL]. 233網校論文中心，2010-04-01. 　　[8] 李珂.試論促進我國企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠政策[DB/OL]. 233網校論文中心，2009-10-07. 　　[9] 丁婧.淺談稅收優(yōu)惠與經濟發(fā)展[DB/OL].233網校論文中心，2009-08-13. 　　[10]劉海峰，陳占鋒.中國稅收優(yōu)惠制度改革研究[M].西南交通大學出版社，2007-12-1. 　　作者簡介： 　　周昕，女，南京財經大學財政與稅務學院，研究方向：稅務籌劃。

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