高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計業(yè)務(wù)模式研究
作者：王雷趙亞楠
會計之友 2015年06期
近年來，隨著國家科研投入的增加，科研事業(yè)不斷發(fā)展。與此同時，科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的問題也逐漸進(jìn)入人們的視野。內(nèi)部審計作為科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系重要組成部分之一，如何做才能最大程度地發(fā)揮自身的作用，才能事半功倍地解決問題，需要深入探討。本文從當(dāng)前高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計遇到的難點(diǎn)和存在的問題入手，探索在當(dāng)前形勢下如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，構(gòu)建更為有效的審計業(yè)務(wù)模式，以促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)更有效地利用，科研事業(yè)更好地發(fā)展。
一、當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計的背景
（一）科研經(jīng)費(fèi)管理失控、部分經(jīng)費(fèi)被濫用
當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域最突出的問題是科研經(jīng)費(fèi)管理失控，科研經(jīng)費(fèi)被侵占，科研經(jīng)費(fèi)績效低下，甚至存在更為嚴(yán)重的科研腐敗問題。2013年中國科協(xié)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在一些高校和科研機(jī)構(gòu)中，科研資金用于項(xiàng)目本身僅占40%左右，大量的資金流失在項(xiàng)目之外。2013年10月11日，科技部部長萬鋼在國新辦舉行的新聞發(fā)布會上表示，“科研經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)過一些問題，甚至是惡性問題，我對此感到憤怒、痛心和錯愕”，“我們絕不容忍這些現(xiàn)象，要堅決杜絕經(jīng)費(fèi)管理上的問題”（萬鋼，2013）。之所以產(chǎn)生這些問題，原因可以概括為以下三點(diǎn)：
1.預(yù)算失控是造成科研經(jīng)費(fèi)問題的根本原因
一個科研項(xiàng)目到底應(yīng)該花多少錢，其應(yīng)然的預(yù)算是多少，由怎樣的審查確認(rèn)機(jī)制來確認(rèn)，是科研經(jīng)費(fèi)管理的首要問題。目前科研經(jīng)費(fèi)管理對預(yù)算的關(guān)注度不夠，預(yù)算未能很好地發(fā)揮作用，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行不到位。從我國目前實(shí)際情況來看，預(yù)算編制只是一個形式，沒有經(jīng)過充分的測算或討論，也沒有有效的預(yù)算審查機(jī)制。預(yù)算不合理是造成當(dāng)前科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)“合規(guī)花不完，花完不合規(guī)”的根源之一。到了執(zhí)行階段，預(yù)算形同虛設(shè)，當(dāng)科研資金到手以后，很少有項(xiàng)目組嚴(yán)格按照科研預(yù)算執(zhí)行，隨意更改項(xiàng)目預(yù)算的情況時有發(fā)生，預(yù)算失去約束力。如果預(yù)算沒能起到很好的控制作用，后續(xù)的監(jiān)管和控制很難有所作為。
2.支出管理失控是造成科研經(jīng)費(fèi)問題的重要原因
財務(wù)管理部門對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出缺乏實(shí)質(zhì)有效的控制。財務(wù)管理部門對科研經(jīng)費(fèi)的支出管理主要集中在有關(guān)單據(jù)合規(guī)性的檢查上，對相應(yīng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性關(guān)注不足，大量與科研無關(guān)的支出以勞務(wù)費(fèi)、專家費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)等名義得以報銷。而科研管理部門注重科研項(xiàng)目申報、批準(zhǔn)，科研成果統(tǒng)計等，并不關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，也未能對科研支出的相關(guān)性進(jìn)行有效控制。
3.科研人員的觀念、意識和習(xí)慣也是造成當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)問題的重要原因
很多科研人員認(rèn)為經(jīng)費(fèi)是自己爭取到的，學(xué)校提取管理費(fèi)后便與之關(guān)系不大，可以完全歸自己支配。很多科研人員覺得在項(xiàng)目中報銷個人費(fèi)用、變相列支人員費(fèi)用沒有什么，特別是在人員費(fèi)管理制度不合理的情況下，使得這種情況更為普遍。
（二）國家外部監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)
1.各類審計、檢查不斷增加
科研經(jīng)費(fèi)問題引起各主管部門甚至黨中央國務(wù)院的高度重視。各主管部門、監(jiān)管部門都加大了對科研經(jīng)費(fèi)的檢查和審計。如2013年6月，科技部、財政部召開加強(qiáng)科技計劃經(jīng)費(fèi)監(jiān)管暨科技部2013年科研經(jīng)費(fèi)巡視檢查工作視頻啟動會。會上，科技部部長萬鋼強(qiáng)調(diào)“要構(gòu)建上下聯(lián)動、內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管體系，明晰部門、地方和單位的職責(zé)分工，要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計和巡視檢查工作力度，建立健全經(jīng)費(fèi)監(jiān)管長效機(jī)制”（萬鋼，2013）。教育部、衛(wèi)計委、國家自然科學(xué)基金委等都加強(qiáng)了對所管理經(jīng)費(fèi)的檢查。國家審計署加強(qiáng)了對科研經(jīng)費(fèi)的審計力度。
2.各類法規(guī)制度不斷完善
2012年教育部、財政部連續(xù)出臺了《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理的意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高�？蒲许�(xiàng)目管理的意見》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高�？蒲行袨榈囊庖姟返任募M(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)了高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督工作。2014年3月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》，全面改進(jìn)和加強(qiáng)中央財政科研項(xiàng)目和資金管理。
二、當(dāng)前高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)審計面臨的難點(diǎn)
（一）科研業(yè)務(wù)管理具有其復(fù)雜性
不同于其他業(yè)務(wù)管理，科研業(yè)務(wù)管理具有其復(fù)雜性。內(nèi)部審計需要深入了解其事計對象的業(yè)務(wù)、控制、風(fēng)險，才能有效開展工作�？蒲袠I(yè)務(wù)有別于其他業(yè)務(wù)的一個重要特點(diǎn)就是其業(yè)務(wù)過程的不確定性。其他業(yè)務(wù)比如醫(yī)療、培訓(xùn)、建筑等都有業(yè)務(wù)規(guī)范可循，都有各類標(biāo)準(zhǔn)可資借鑒，而科研業(yè)務(wù)往往是對未知領(lǐng)域的探索，其業(yè)務(wù)過程和費(fèi)用開支都有很大的不確定性，如何對其進(jìn)行有效管理和審計，都是一個需要深入探索的問題。
（二）科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制薄弱
當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理諸多問題的根源之一就是其內(nèi)部控制薄弱，“項(xiàng)目級內(nèi)控沒有、院系級內(nèi)控虛設(shè)、校級內(nèi)控乏力”，并不是個別現(xiàn)象。資源有效利用和事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)都有賴于內(nèi)部控制，審計工作開展更是離不開內(nèi)部控制，一個缺陷眾多的內(nèi)部控制會大大增加審計的工作量和工作難度。而科研經(jīng)費(fèi)管理問題的解決又最終取決于內(nèi)部控制的建立和有效執(zhí)行，如何實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，也是科研經(jīng)費(fèi)管理與審計需要面對的問題。
（三）科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量大，而審計力量有限
科研項(xiàng)目種類多、數(shù)量大、金額大。在一些高校，每年有幾十個科研類別、幾千上萬個科研項(xiàng)目、十幾億元甚至幾十億元科研經(jīng)費(fèi)。當(dāng)這些科研經(jīng)費(fèi)都需要納入內(nèi)部審計范圍時，對人力資源有限的內(nèi)部審計部門來說，是個很大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計部門需要把握科研管理的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制，需要把握其內(nèi)在特點(diǎn)和規(guī)律，需要建立有效的審計業(yè)務(wù)模式，才能事半功倍地開展審計工作，應(yīng)對日漸增長的業(yè)務(wù)需要。這不是簡單委托社會中介審計機(jī)構(gòu)能夠完成的，從實(shí)踐來看，由于社會審計機(jī)構(gòu)對高校業(yè)務(wù)并不熟悉，往往難以取得良好的效果。
三、當(dāng)前高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)審計存在的主要問題
科研經(jīng)費(fèi)審計日漸成為科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系的重要組成部分，成為高校內(nèi)部審計重要業(yè)務(wù)之一。但在當(dāng)前實(shí)務(wù)中，還存在著下述一些問題。
（一）內(nèi)控關(guān)注度不夠
很多科研經(jīng)費(fèi)審計還只是停留在核查單據(jù)層面，沒有對科研經(jīng)費(fèi)管理業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制高度關(guān)注。目前，財務(wù)部門在核算環(huán)節(jié)一般只對票據(jù)合規(guī)性進(jìn)行審核，內(nèi)部審計部門如果也做類似工作，則很難發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)中存在的問題，只能是重復(fù)勞動。
當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)問題叢生的重要原因之一就是內(nèi)部控制失效。內(nèi)部審計的關(guān)鍵就是要推動三級內(nèi)部控制（包括校級、院系級、項(xiàng)目級）的落實(shí)，促進(jìn)有關(guān)部門和單位履行管理責(zé)任，而不是替代有關(guān)部門履行職責(zé)。
（二）整體把握不夠
很多高校的科研經(jīng)費(fèi)審計通常局限于單個科研項(xiàng)目，對單位整體科研經(jīng)費(fèi)情況和管理狀況缺乏了解把握，對單位整體風(fēng)險和內(nèi)部控制缺陷缺乏評估判斷，項(xiàng)目選取存在被動性、盲目性，既做了一些低效和無效工作，又存在不少盲區(qū)和死角，造成審計工作事倍功半，績效不高。
（三）重點(diǎn)突出不夠
很多科研經(jīng)費(fèi)審計沒有突出重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。突出重點(diǎn)建立在對業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制了解把握的基礎(chǔ)上�？蒲薪�(jīng)費(fèi)數(shù)量大，并不意味著其潛在風(fēng)險大。如有的科研支出主要是設(shè)備采購，采購工作又歸口管理并有效執(zhí)行，則未必列為審計重點(diǎn)；又如有的科研支出，主要是材料采購，其金額未必有設(shè)備采購金額大，但材料采購如無有效內(nèi)控措施，則應(yīng)列為審計重點(diǎn)。
四、高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計業(yè)務(wù)模式
如何滿足當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計的需求，如何突破當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計難點(diǎn)，如何解決當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計存在的問題，從而事半功倍地開展審計工作，需要建立切實(shí)有效的審計業(yè)務(wù)模式。本文提出的科研經(jīng)費(fèi)審計業(yè)務(wù)模式概括來講就是：“明確一個目標(biāo)、突出兩個重點(diǎn)、堅持三個促進(jìn)、通過四種方式、搞好五個結(jié)合�！�
——明確一個目標(biāo)是指：明確內(nèi)部審計的建設(shè)性目標(biāo)，科研經(jīng)費(fèi)審計的根本目標(biāo)是促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展，應(yīng)注重反映科研經(jīng)費(fèi)管理的體制性機(jī)制性問題。
——突出兩個重點(diǎn)是指：在眾多科研項(xiàng)目中，突出對重大項(xiàng)目、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計，在現(xiàn)有審計人力資源基礎(chǔ)上，事半功倍地開展審計工作。
——堅持三個促進(jìn)是指：通過審計促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)、促進(jìn)責(zé)任制落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)費(fèi)效益提高。
——通過四種方式是指：根據(jù)科研項(xiàng)目不同特點(diǎn)，通過過程審計、事后審計、審計調(diào)查、審簽四種方式靈活有效、實(shí)事求是地開展審計工作。
——搞好五個結(jié)合是指：把科研經(jīng)費(fèi)審計與學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計、學(xué)校大額資金管理審計、院系管理審計、管理部門審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等常規(guī)審計工作有效結(jié)合起來，整合審計事項(xiàng)，提高審計效率，盡量減少對科研工作運(yùn)行效率的影響。
（一）高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計應(yīng)突出一個目標(biāo)
高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計必須突出建設(shè)性、服務(wù)性目標(biāo)。
不同于外部審計，內(nèi)部審計不僅需要準(zhǔn)確地查出問題，還需要找到問題的解決之道，需要想方設(shè)法完善內(nèi)部控制、治理過程。正如國際內(nèi)部審計概念所言，內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，其目的在于增加組織價值、改善組織業(yè)務(wù)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價并促進(jìn)風(fēng)險管理、控制與治理過程的有效性，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計被視為幫助改善治理、支持關(guān)鍵治理程序的最合適職業(yè)。內(nèi)部審計已經(jīng)由原先的僅為管理服務(wù)轉(zhuǎn)變成為整個組織實(shí)現(xiàn)有效的治理提供服務(wù)。這對高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計是完全適用的。
因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)該明確目標(biāo)，突出建設(shè)性和服務(wù)性的作用。一方面，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)、科研管理部門、院系、項(xiàng)目組完善管理內(nèi)部控制，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的有效使用。另一方面，通過科研經(jīng)費(fèi)管理審計，對管理控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行彌補(bǔ)，對經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)行為進(jìn)行糾正，確�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的有效性。
（二）高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計應(yīng)把握兩個重點(diǎn)
內(nèi)部審計工作必須把抓住重點(diǎn)落在實(shí)處，涉及面廣、項(xiàng)目眾多的科研經(jīng)費(fèi)審計更是如此。具體來說，應(yīng)抓好重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)兩個重點(diǎn)。
1.重要項(xiàng)目
項(xiàng)目的重要性主要包括兩個方面，一是指金額較大；二是指性質(zhì)重要。
在金額方面，不同單位可以根據(jù)單位具體情況確定重要性額度。例如，某985高校每年有新增科研項(xiàng)目約5000項(xiàng)，其中年度項(xiàng)目撥款在50萬元以上的項(xiàng)目有約800項(xiàng)，500萬元以上的項(xiàng)目約30項(xiàng)，1000萬元以上的約10項(xiàng)。抓住主要項(xiàng)目，可以通過較少項(xiàng)目數(shù)量覆蓋較大項(xiàng)目金額，如在上例中，50萬元以上項(xiàng)目數(shù)占到總項(xiàng)目的15%，但其對應(yīng)金額卻占到70%。
在性質(zhì)方面，關(guān)注度高、社會影響較大的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，比如國家級重大科研項(xiàng)目�？v向科研項(xiàng)目來自國家財政撥款，一般應(yīng)作為重點(diǎn)。
2.重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)
重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是指容易出現(xiàn)差錯和問題的地方，包括管理控制中的薄弱部位、銜接部位。這些地方可能存在一些潛在的管理控制缺陷，在一定的社會環(huán)境下，可能會產(chǎn)生問題，甚至違法違規(guī)行為。
從目前情況來看，主要包括以下三個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：
（1）經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥
在經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)，有的項(xiàng)目偽造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，有的項(xiàng)目將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己控制的公司，有的項(xiàng)目外撥測試費(fèi)異常，缺乏合理依據(jù)。對于科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥的控制，有些學(xué)校還沒有建立切實(shí)有效的管理控制措施。
（2）設(shè)備、材料采購
在設(shè)備、材料采購環(huán)節(jié)，有的項(xiàng)目材料采購價格明顯高于市場價，有的項(xiàng)目利用材料采購套取資金。有些學(xué)校還沒有建立設(shè)備采購、材料采購的歸口管理。
（3）勞務(wù)費(fèi)開支
在勞務(wù)費(fèi)開支環(huán)節(jié)，有的項(xiàng)目虛列參與人以勞務(wù)費(fèi)名義套取資金，有的項(xiàng)目采取各種方式在業(yè)務(wù)費(fèi)中列支人員費(fèi)。有些學(xué)校還未對勞務(wù)費(fèi)開支建立有效的管理控制。
（三）高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計應(yīng)堅持三個促進(jìn)
高校內(nèi)部審計部門進(jìn)行的科研經(jīng)費(fèi)審計不能局限在對財務(wù)、會計事項(xiàng)的審計上面，要想促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)問題的解決，必須從管理控制機(jī)制入手，開展科研經(jīng)費(fèi)管理審計。具體來說，就是要促進(jìn)三級內(nèi)控落實(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，促進(jìn)資源績效提高。
1.促進(jìn)三級內(nèi)控落實(shí)
科研經(jīng)費(fèi)問題的解決，完善內(nèi)部控制是重要的渠道之一，就高等學(xué)校而言，應(yīng)完善校級、院系級、項(xiàng)目級三級內(nèi)控。科研經(jīng)費(fèi)管理審計的一個重要目標(biāo)就是促進(jìn)三級內(nèi)控落實(shí)。
（1）校級內(nèi)控。校級內(nèi)控是學(xué)校層面關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的管理控制，主要由學(xué)校財務(wù)管理部門、科研管理部門等設(shè)計和實(shí)施，包括制定科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、對院系科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行指導(dǎo)、對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行指導(dǎo)、對科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行監(jiān)管等。
校級內(nèi)控應(yīng)注重預(yù)算控制，財務(wù)管理部門應(yīng)積極參與支出預(yù)算的編制，科學(xué)設(shè)置預(yù)算科目，使得項(xiàng)目預(yù)算更具有可行性�？蒲泄芾聿块T應(yīng)同項(xiàng)目管理者進(jìn)行良好的溝通，就預(yù)算制定方面提供全面指導(dǎo)，如有條件應(yīng)進(jìn)行科研項(xiàng)目效益分析和預(yù)測。除此以外，校級科研經(jīng)費(fèi)的管理還涉及到成本的劃分問題，國外有些高校設(shè)立了專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)細(xì)化科研成本，按規(guī)定將經(jīng)費(fèi)預(yù)算劃分為直接成本和間接成本，同時對兩種成本的比例作出明確規(guī)定。比如德國針對科研項(xiàng)目的核算研發(fā)了一套成本核算的軟件，核算的范圍包括人員成本、資源消耗成本、運(yùn)行成本、儀器設(shè)備成本等，有助于科研成本的分類歸集，為科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理提供有效的基礎(chǔ)信息（李蕓，2013）。
（2）院系級內(nèi)控。院系級內(nèi)控是院系層面關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的管理控制，包括設(shè)計本院科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制、執(zhí)行國家和學(xué)�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理辦法、對本院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行指導(dǎo)、對本院科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行監(jiān)管等。
院系級內(nèi)控直接面對各個課題組，對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況有更加直觀的認(rèn)識，管理的相關(guān)性更強(qiáng)。一般來說，院系應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科研管理機(jī)構(gòu)，由專人負(fù)責(zé)學(xué)院整體科研工作，由科研秘書承擔(dān)科研管理的日常工作，與校級的科研管理和財務(wù)管理等部門進(jìn)行工作對接，確保科研項(xiàng)目管理相關(guān)的制度、流程、規(guī)范、預(yù)算、合同、會計準(zhǔn)則等得到遵守和落實(shí)，同時為科研項(xiàng)目組在理論和實(shí)務(wù)層面提供有效的'指導(dǎo)。院系級內(nèi)控對于把握科研項(xiàng)目進(jìn)度、控制科研項(xiàng)目開銷有著更多的發(fā)言權(quán)，作為學(xué)校和科研項(xiàng)目組之間的紐帶，院系級科研內(nèi)控應(yīng)該對該院系所有科研項(xiàng)目進(jìn)行有效的過程管理和質(zhì)量控制。良好的科研環(huán)境與有效的院系級科研管理密不可分。
（3）項(xiàng)目級內(nèi)控。項(xiàng)目級內(nèi)控是項(xiàng)目組層面對于科研經(jīng)費(fèi)的管理控制，是項(xiàng)目組的自我控制，包括設(shè)計本項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制、執(zhí)行上級有關(guān)管理辦法、對本項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行管理控制。
項(xiàng)目級內(nèi)控是落實(shí)三級內(nèi)控的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。對于一定金額以上的項(xiàng)目，如果各類管理，包括資產(chǎn)采購、轉(zhuǎn)撥合同、常規(guī)報銷等只由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，勢必存在較大的風(fēng)險隱患。因此，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目級內(nèi)控，要做到各個職能合理分工，對各類事項(xiàng)分別授權(quán)，各項(xiàng)費(fèi)用的支出經(jīng)過各級人員的審核簽字后方可執(zhí)行，這樣在項(xiàng)目一級便可做到內(nèi)部制約，減少問題的產(chǎn)生。對于金額較小的科研項(xiàng)目，可以設(shè)計簡易、必要的內(nèi)部控制程序。
三級內(nèi)控機(jī)制能夠在一定程度上防范科研經(jīng)費(fèi)問題的產(chǎn)生，目前已在一些高校實(shí)施并取得成效，比如香港科技大學(xué)的科研管理機(jī)構(gòu)就分為校級、院級和系級三級管理。校級科研管理依靠研究和發(fā)展部。在大學(xué)教務(wù)委員會和各學(xué)院院務(wù)委員會下，設(shè)有常務(wù)研究委員會，負(fù)責(zé)制定大學(xué)和學(xué)院的研究計劃、審批科研項(xiàng)目、分配研究經(jīng)費(fèi)等，各系中也設(shè)有職能近似的組織（江天仿，2005）。
學(xué)校審計部門應(yīng)加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)管理三級內(nèi)控的監(jiān)管，促進(jìn)三級內(nèi)控的落實(shí)，主要工作包括：
1）促進(jìn)學(xué)校和相關(guān)部門、院系、項(xiàng)目組建立切實(shí)可行的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制設(shè)計“于法周延、于事簡便”，相關(guān)管理辦法詳細(xì)、明晰、宜于操作。
2）促進(jìn)相關(guān)管理部門、院系、項(xiàng)目組切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制落實(shí)。
3）對三級內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行進(jìn)行檢查測試，并評估內(nèi)部控制的有效性。對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時督促整改落實(shí)。
2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)
（1）促進(jìn)相關(guān)管理部門責(zé)任的落實(shí)。內(nèi)部審計部門在科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系中應(yīng)促進(jìn)相關(guān)管理部門履行職責(zé)，落實(shí)管理責(zé)任，而不是替代相關(guān)管理部門履行責(zé)任，這在科研經(jīng)費(fèi)過程審計中尤為重要。
內(nèi)部審計部門應(yīng)促進(jìn)管理責(zé)任細(xì)化、落實(shí)，確保校級管理責(zé)任落實(shí)到部門、科室，對管理的銜接部門應(yīng)特別關(guān)注，并通過對管理責(zé)任的定期檢查促進(jìn)管理責(zé)任的落實(shí)。
（2）促進(jìn)院系管理責(zé)任的落實(shí)。內(nèi)部審計部門應(yīng)促進(jìn)院系更好地理解和執(zhí)行其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任。
內(nèi)部審計部門可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，幫助院系建立完善科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，更好地發(fā)揮其承上啟下的作用，優(yōu)化政策執(zhí)行，強(qiáng)化管理效果，提高資源績效。
內(nèi)部審計部門在對院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)注重對科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任的審計。
（3）促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接責(zé)任的落實(shí)。內(nèi)部審計部門可以通過多種形式促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解其所承擔(dān)的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并通過對科研項(xiàng)目的審計促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)。
3.促進(jìn)資源績效提高
從投入產(chǎn)出角度考慮，科研經(jīng)費(fèi)投入應(yīng)有相應(yīng)的產(chǎn)出，產(chǎn)出若大于投入則說明投入是有績效的。由于科研項(xiàng)目的特殊性，無法對產(chǎn)出進(jìn)行精確的貨幣計量。對于科研項(xiàng)目績效，可以從資源利用效率和資源利用效果兩方面來分析。
（1）資源利用效率
資源利用效率是指所投入的資源是否存在著閑置或低效，如果存在閑置或低效，則這部分資源投入是無效率的。如對某985院校的審計中發(fā)現(xiàn)某大型儀器在購買一年之后便被閑置，根本沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的價值。對固定資產(chǎn)的盲目購買、重復(fù)購買、結(jié)構(gòu)不合理購置都會造成這種現(xiàn)象。長期以來存在著“重物輕人”，“重投入、輕回報”的思想，對已經(jīng)購置的資產(chǎn)缺乏有效管理，對是否應(yīng)該購置某類資產(chǎn)也缺乏論證，結(jié)果就是科研經(jīng)費(fèi)的效率損失。
關(guān)注資源效率應(yīng)關(guān)注以下問題：第一，科研項(xiàng)目中相關(guān)資金支出和資產(chǎn)的采購是否真實(shí)合理。某些儀器設(shè)備投入是否必要，是否在項(xiàng)目預(yù)算范圍內(nèi)。第二，科研項(xiàng)目中相關(guān)資產(chǎn)的存儲是否合理。所購固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校統(tǒng)一管理，所購材料、低值易耗品是否登記入庫，進(jìn)行專項(xiàng)管理。第三，科研項(xiàng)目中相關(guān)資金資產(chǎn)的使用及后期處置是否合理。
（2）資源利用效果
科研產(chǎn)出很難采用貨幣計量，無法直接與貨幣投入進(jìn)行對比，對績效的衡量可以采用目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度這一指標(biāo)，即在項(xiàng)目實(shí)施之前所設(shè)定的計劃、預(yù)期和可行性等。目標(biāo)可能是近期的也可能是遠(yuǎn)期的，所以在評定資源利用效果的過程中，需要考慮客觀環(huán)境的變化對既定目標(biāo)的影響，以及各種目標(biāo)的可測量程度。
科研成果評價大多數(shù)情況下依賴兩個要素：同行評議和市場承認(rèn)。應(yīng)用學(xué)科以科研轉(zhuǎn)化成果和效益衡量；理論研究則多靠同行評議，對同類項(xiàng)目的產(chǎn)出效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ�；基礎(chǔ)型學(xué)科應(yīng)考慮到長期性，不能單純以科研成果來衡量。此外，目前理論界還對科研項(xiàng)目績效在建立一些數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上開展計量分析進(jìn)行了一些探索，通過數(shù)學(xué)模型進(jìn)行績效評價，比如基于知識生產(chǎn)函數(shù)（KPF）的擴(kuò)展改進(jìn)的科研績效評價模型和平衡計分卡績效評價模型（陳國興、張浩江，2012）。這些模型還處于探索階段。
（四）高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計應(yīng)綜合運(yùn)用四種方式
高校科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)量多、種類復(fù)雜、金額大，在開展審計時可以采取不同方式，分類管理，突出重點(diǎn)，提高審計績效。
1.審計調(diào)查
審計調(diào)查是把握整體情況的手段，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)用審計手段參與科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的方式。通過審計調(diào)查，可以集中精力摸清科研經(jīng)費(fèi)的整體情況，區(qū)分重大、重要和一般項(xiàng)目，揭示重大風(fēng)險和漏洞，為接下來安排審計任務(wù)做準(zhǔn)備。審計調(diào)查可以對審計的科研項(xiàng)目所存在的問題進(jìn)行客觀歸納和綜合反映，分析原因并提出合理化建議，為提高項(xiàng)目本身的績效提供合理的依據(jù)。相對于其他審計方式，審計調(diào)查針對性更強(qiáng)，能進(jìn)行整體性把握，審計方法較為靈活。
內(nèi)部審計部門應(yīng)定期對學(xué)校科研項(xiàng)目整體情況、科研管理狀況等做全面審計調(diào)查，全面了解和掌握科研管理的業(yè)務(wù)、控制、風(fēng)險，總體把握內(nèi)部控制缺陷和系統(tǒng)性問題，為制定科研項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。
2.過程審計
過程審計相對事后審計，能夠更好地在過程中發(fā)現(xiàn)問題并解決，直接提高被審計項(xiàng)目的效率和效益，控制潛在風(fēng)險，起到防患于未然的作用。過程審計介入科研項(xiàng)目過程監(jiān)管，充分結(jié)合了事前審計、事中審計和事后審計的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是成本較高。在有限的人力物力條件下，可突出重點(diǎn)，對重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行過程審計。
內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)，確定過程審計的范圍，例如對一定金額以上的轉(zhuǎn)撥事項(xiàng)、一定金額以上的采購事項(xiàng)等。
3.結(jié)果審計
結(jié)果審計可以集中在較短時間內(nèi)完成科研項(xiàng)目的審計，并從中發(fā)現(xiàn)問題督促項(xiàng)目組整改。相對于過程審計，結(jié)果審計從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，以查漏補(bǔ)缺和防止舞弊為主，充分發(fā)揮事后審計的威懾作用，效率較高。
內(nèi)部審計部門對一定金額以上的科研項(xiàng)目（如50萬元以上）應(yīng)逐步擴(kuò)大結(jié)果審計的覆蓋面，加強(qiáng)審計監(jiān)管。對項(xiàng)目中風(fēng)險較大的開支項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審計。
科研經(jīng)費(fèi)審簽是按照目前有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管方式之一。根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，科研項(xiàng)目結(jié)題時需要有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支的財務(wù)決算報告，審計部門應(yīng)對經(jīng)費(fèi)使用情況審核簽字。不同單位在對科研經(jīng)費(fèi)審簽時，審查的深淺程度不一。
內(nèi)部審計部門應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，優(yōu)化審簽的業(yè)務(wù)方式，做到相對有效的控制，起到對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管作用。
總體來看，四種審計方式各有側(cè)重，應(yīng)具體問題具體分析，統(tǒng)籌考慮，綜合運(yùn)用。
（五）高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)管理審計應(yīng)做好與其他審計的五個結(jié)合
高�？蒲薪�(jīng)費(fèi)審計是高校內(nèi)部審計的重要組成部分，應(yīng)做好與其他五類常規(guī)審計的有機(jī)結(jié)合，包括學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計、學(xué)校大額資金管理審計、院系綜合管理審計、管理部門內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，從而科學(xué)整合審計資源，不斷提高審計績效。
1.在學(xué)校預(yù)算執(zhí)行審計中，要把科研經(jīng)費(fèi)納入總體預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平和執(zhí)行能力。
2.在學(xué)校大額資金管理審計中，本身就包含對科研經(jīng)費(fèi)的審計，是科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要一環(huán)，應(yīng)從資金支出角度嚴(yán)格把關(guān)。
3.在院系綜合管理審計中，應(yīng)把科研經(jīng)費(fèi)管理情況作為院系管理情況的有機(jī)組成部分，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)院系級和項(xiàng)目級內(nèi)控的完善和落實(shí)。
4.在管理部門內(nèi)部控制審計中，應(yīng)對相關(guān)管理部門科研管理內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行審計，促進(jìn)管理部門有效地加強(qiáng)監(jiān)管，更好地提供服務(wù)，促進(jìn)校級內(nèi)控的完善和落實(shí)。
5.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，應(yīng)對相關(guān)管理部門、院系負(fù)責(zé)人科研管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計，切實(shí)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
總而言之，高校各有特點(diǎn)，科研經(jīng)費(fèi)的總體金額和結(jié)構(gòu)分布有所不同，內(nèi)部管理體制也千差萬別，對科研經(jīng)費(fèi)的審計不能一概而論。但無論哪種情況，都應(yīng)明確內(nèi)部審計服務(wù)性目標(biāo)，明確當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計的業(yè)務(wù)定位和業(yè)務(wù)模式。促進(jìn)三級內(nèi)控、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是解決當(dāng)前經(jīng)費(fèi)管理問題的有效手段，能夠在很大程度上防范和控制風(fēng)險。同時，通過突出重點(diǎn)，綜合運(yùn)用四種審計方式，做好各類審計的結(jié)合，有效提高審計績效。內(nèi)部審計應(yīng)積極融入科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系建設(shè)，以解決問題為主要目標(biāo)，以落實(shí)內(nèi)控為主要抓手，以促進(jìn)發(fā)展為根本宗旨，努力推動科研經(jīng)費(fèi)管理體制的完善。
作者介紹：王雷，趙亞楠，北京大學(xué)
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