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2005中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-11
第十一章 收入和利潤(rùn)
本章考情分析
和2004年考試大綱相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章變動(dòng)的主要內(nèi)容有：
�。�1）增加了“關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理”；
（2）代銷商品的核算增加了例題。
本章近三年考題的各種題型均已出現(xiàn)，客觀題的考點(diǎn)主要有：收入的概念，營(yíng)業(yè)外支出的核算，售后租回交易的會(huì)計(jì)處理，利潤(rùn)分配的順序和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)核算的內(nèi)容等；計(jì)算分析題主要是利潤(rùn)分配的核算；綜合題主要是與收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄的編制。
從近三年的試題看，本章非常重要，考試分?jǐn)?shù)很高，試題的題型為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題�？陀^題考核的是與收入和利潤(rùn)有關(guān)的一些基本概念；計(jì)算分析題考核的是利潤(rùn)分配的核算；綜合題一般是和利潤(rùn)表結(jié)合，主要是會(huì)計(jì)分錄的編制。
針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
�。�1）銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理；
�。�2）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量及其賬務(wù)處理；
�。�3）特殊銷售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)；
�。�4）建造合同的確認(rèn)和計(jì)量；
（5）關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；
（6）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算；
�。�7）利潤(rùn)分配的核算；
�。�8）收入與利潤(rùn)表的結(jié)合等。
第一節(jié) 收入的分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。
按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
第二節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
一、銷售商品收入的確認(rèn) P249
企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：
�。�1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；
�。�2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
�。�3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
二、銷售商品收入的計(jì)量 P254
應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。
【例11-1】
A企業(yè)于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。
本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在按買方要求進(jìn)行了彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
【例11-2】
A企業(yè)出售一批商品給B企業(yè)，為到期收回貨款，A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。
本例中，A企業(yè)僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)。這表明，交易中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定所有權(quán)而得到相當(dāng)保障，買方為了取得法定所有權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因而可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如果其他條件也符合的話，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。
【例11-3】
某商場(chǎng)在銷售A商品時(shí)向客戶承諾，如果賣出的商品在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量總是不符合要求，則可以退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，商場(chǎng)估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。
本例中，雖然商場(chǎng)仍保留有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了客戶。因此，如果其他條件也符合的話，該商場(chǎng)可以在A商品售出后即確認(rèn)收入。
【例11-4】
A制造企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)設(shè)備定制合同。合同規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)先支付一部分貨款給A企業(yè)購(gòu)買材料，同時(shí)規(guī)定A企業(yè)必須嚴(yán)格按B企業(yè)的要求制造設(shè)備。假定A企業(yè)制造該設(shè)備的時(shí)間不跨年度，且已將設(shè)備制造完成并經(jīng)B企業(yè)驗(yàn)收，不需要安裝。目前，該設(shè)備的提貨單已交了B企業(yè)，但尚未運(yùn)往B企業(yè)。
本例中，A企業(yè)已按設(shè)計(jì)要求職制造了設(shè)備，并得到B企業(yè)的確認(rèn)，盡管設(shè)備尚未運(yùn)往B企業(yè)。如果其他條件也符合的話，A企業(yè)可以確認(rèn)收入。
【例11-5】
A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)。B企業(yè)已根據(jù)A企業(yè)開出的發(fā)票賬單付清貨款，并取得了提貨單，但B企業(yè)未提走商品。
本例中，A企業(yè)采用交款提貨的銷售方式，即買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，買方付清了貨款，并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)出A企業(yè)，雖然貨并未實(shí)際交付，A企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)收入（假定其他條件也符合）。
【例11-6】
A企業(yè)為家電經(jīng)銷商，銷售一批高檔電視機(jī)給B賓館。根據(jù)合同，A企業(yè)應(yīng)將該批電視機(jī)送抵B賓館，并負(fù)責(zé)調(diào)試。A企業(yè)已將電視機(jī)發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。
本例中，雖然A企業(yè)沒有完成調(diào)節(jié)器試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。電視機(jī)運(yùn)抵B賓館后，說明與電視機(jī)的所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移出A公司。如果其他條件也符合的話，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
【例11-7】
A房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。
本例中，A房地產(chǎn)開發(fā)商雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從A開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。此時(shí)如果符合銷售商品收入確認(rèn)的其他條件，A房地產(chǎn)開發(fā)商可以確認(rèn)收入。
�。ㄈ┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。ㄋ模┫嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
【例11-8】
A企業(yè)與B企業(yè)簽訂協(xié)議，由A企業(yè)銷售一大型設(shè)備給B企業(yè)。但是，A企業(yè)需要委托C企業(yè)來完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A企業(yè)與C企業(yè)之間的協(xié)議，C企業(yè)與A企業(yè)之間的結(jié)算如下：C企業(yè)為該部件發(fā)生的制造成本的108%即為A企業(yè)應(yīng)支付給C企業(yè)的勞務(wù)款。假定A企業(yè)本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及C企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)往B企業(yè)，B企業(yè)也已根據(jù)協(xié)議將貨款及時(shí)支付給了A企業(yè)。但是，C企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未獲得，A企業(yè)無法確定應(yīng)支付給C企業(yè)的勞務(wù)款，即無法確定A企業(yè)的成本。
本例中，盡管大型設(shè)備已交付給了B企業(yè)，A企業(yè)已收到了貨款，但A企業(yè)為該設(shè)備發(fā)生的實(shí)際成本因尚未獲得C企業(yè)相關(guān)資料而不能可靠地計(jì)量。因此，A企業(yè)在收到貨款時(shí)，不能確認(rèn)收入。
【例11-9】
A企業(yè)于4月20日向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。有關(guān)賬務(wù)處理如下:
�。�1）發(fā)出商品
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫(kù)存商品 60000
�。�2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款---應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。
�。�3）假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
�。�4）12月28日收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè) 100000
--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
【例11-10】
某企業(yè)在1998年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款在合同中承諾給予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
�。�1）5月1日，按總售價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
�。�2）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2%享受200（10000×2%）元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500（11700-200）元
借：銀行存款 11500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：應(yīng)收賬款 11700
�。�3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為100（10000×1%）元，實(shí)際付款11600元
借：銀行存款 11600
財(cái)務(wù)費(fèi)用 100
貸：應(yīng)收賬款 11700
�。�4）如買方在5月31日以后才付款，則應(yīng)按全額付款
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收賬款 11700
【例11-11】
甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）確認(rèn)銷售收入
借：應(yīng)收賬款--乙企業(yè) 93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
�。�2）發(fā)生銷售折讓時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680
貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè) 4680
�。�3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款 88920（93600-4680）
貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè) 88920
三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)
�。ㄒ唬┐N P257
1.視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。
2.收取手續(xù)費(fèi)：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
應(yīng)注意的是，無論何種代銷方式，委托方均于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
P257【例11-12】
A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。
A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
（2）A企業(yè)收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款--B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：委托代銷商品 6000
�。�3）收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時(shí)
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)收賬款--B企業(yè) 11700
B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）收到甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
（2）實(shí)際銷售時(shí)
借：銀行存款 14040
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè) 10000
�。�3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)
借：應(yīng)付賬款--A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
承【例11-12】。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
（2）企業(yè)收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款--B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：委托代銷商品 6000
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用--代銷手續(xù)費(fèi) 1000
貸：應(yīng)收賬款--B企業(yè) 1000
�。�3）收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700（11700-1000）元時(shí)
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收賬款--B企業(yè) 10700
B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）收到甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 10000
貸；代銷商品款 10000
�。�2）實(shí)際銷售時(shí)
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
（3）收到A企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè) 1700
�。�4）歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)付賬款--A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 10700
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
[例題1]：在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（�。�。
A.委托方發(fā)出商品時(shí)
B.受托方銷售商品時(shí)
C.委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)
D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)
答案：C
[例題2]：A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬元。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60％，A公司收到代銷清單時(shí)向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價(jià)款的5％收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為120萬元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（�。┤f元。
A.120
B.114
C.200
D.68.4
答案：A
解析：A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝200×60％＝120萬元
（二）分期收款銷售 P260
分期收款銷售的特點(diǎn)是：銷售商品的價(jià)值較大；收款期限較長(zhǎng)；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
P260【例11-13】
某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。1998年6月1日采用分期收款銷售方式對(duì)外銷售A設(shè)備一臺(tái)。合同規(guī)定，設(shè)備售價(jià)500000元，分5年等額收取，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在設(shè)備發(fā)出后支付第一期貨款。貨已發(fā)出，第一期貨款已收存銀行。該設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)成本為300000元。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）6月1日，發(fā)出商品
借：分期收款發(fā)出商品 300000
貨：庫(kù)存商品 300000
�。�2）6月1日，確認(rèn)收入并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000（500000/5）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：分期收款發(fā)出商品 60000
�。ㄈ╊A(yù)收款銷售 P260
是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方直到收取最后一次付款時(shí)才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。因此，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。
P261【例11-14】
甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2000年5月3日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品的銷售價(jià)格為1000000元（不含增值稅額）。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩下的部分于7月31日付清。
假定：
�。�1）5月3日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項(xiàng)；
�。�2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；
（3）該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）5月3日，收到乙公司的預(yù)付款
借：銀行存款 600000
貸：預(yù)收賬款 600000
�。�2）7月31日，收到剩余的貨款及增值稅額
借：預(yù)收賬款 1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
�。ń瑁恒y行存款 570000
貸：預(yù)收賬款 570000）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000
貸：庫(kù)存商品 700000
（四）售后回購(gòu) P261
在售后回購(gòu)交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。
P261【例11-15】
甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。1998年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在9月30日將所售商品購(gòu)回（5個(gè)月），回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出貨款已收到。假定：
�。�1）該批商品的實(shí)際成本為800000元；
�。�2） 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）發(fā)出商品時(shí)
借：銀行存款 1170000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200000
（2）由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5月1日至8月30日（提4次），每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000/5）元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20000
�。�3）9月30日，甲公司購(gòu)回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品從款1100000元，增值稅額187000元。
借：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 1100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1287000
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品 280000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 300000
[例題3]：為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2003年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元（末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2004年9月30日按每箱26萬元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。 甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬元。
A.100
B.60
C.0
D.160
答案：B
解析：甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100×（26-20）÷10=60萬元
�。ㄎ澹┦酆笞饣� P262
是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：
�、偃绻酆笞饣亟灰仔纬梢豁�(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，在“遞延收益”賬戶核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
�、� 如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，在"遞延收益"賬戶核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?/p>
[例題4]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2004年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實(shí)際成本為1010萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元。當(dāng)日，甲公司又將該批商品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（ ）萬元。
A.-10
B.40
C.160
D.210
答案：B
解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益=1000-（1010-50）=40萬元
�。┓康禺a(chǎn)銷售 P263
房地產(chǎn)銷售應(yīng)按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。
對(duì)于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，分別按以下原則確認(rèn)：
�。�1）賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在所實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入。
（2）合同存在重大不確定因素，企業(yè)應(yīng)在這些不確定因素消失后確認(rèn)收入。
（3）房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理，如作銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入。
在確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)考慮價(jià)款收回的可能性，估計(jì)價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。
�。ㄆ撸╀N售退回
銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)，只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。具體可按以下情況分別處理：
本年度銷售的商品，在年度終了前 （12月31日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
以前年度銷售的商品，在本年度終了前（12月31日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。
銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。
P264【例11-16】
某生產(chǎn)企業(yè)1998年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。1999年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）銷售商品時(shí)
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
貸：庫(kù)存商品 26000
�。�2）收回貨款時(shí)
借：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)收賬款 58500
（3）銷售退回時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 26000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
如果其他條件不變，但上述銷售退回是在1998年12月31日以后、1999年3月24日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，在1999年賬上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅稅率為33%）：
借：以前年度損益調(diào)整 （50000-1000）49000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
貸：銀行存款 57500
借：庫(kù)存商品 26000
貨：以前年度損益調(diào)整 26000
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 7590
貸：以前年度損益調(diào)整 7590
“以前年度損益調(diào)整”科目余額15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目：
借：利潤(rùn)分配 15410
貸：以前年度損益調(diào)整 15410
此題發(fā)生在日后事項(xiàng)期間的銷售退回的會(huì)計(jì)處理有誤。
正確的做法是：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
貸：其他應(yīng)付款 57500
以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：其他應(yīng)付款 57500
貸：銀行存款 57500
其他分錄不變。
資產(chǎn)負(fù)債表中還應(yīng)增加其他應(yīng)付款57500元。
同時(shí)在1998年度報(bào)表中作如下調(diào)整：
�、僭谫Y產(chǎn)負(fù)債表中增加存貨成本26000元，沖減應(yīng)交稅金16090元；
�、谠诶麧�(rùn)表中沖減收入50000元，成本26000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元，所得稅7590元。
值得注意的是，如果現(xiàn)金折扣是在1999年發(fā)生的，則不需要在1998年度報(bào)表中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在1999年賬上應(yīng)作如下調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
貸；銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫(kù)存商品 26000
貸：以前年度損益調(diào)整 26000
有關(guān)沖減所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的分錄同上，此處省略。
�。ò耍┥唐沸枰惭b和檢驗(yàn)的銷售 P266
在這種銷售方式下，購(gòu)買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
[例題5]：企業(yè)對(duì)外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是（�。�。
A.發(fā)出商品時(shí)
B.收到商品銷售貨款時(shí)
C.商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)
D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)
答案：D
�。ň牛└接袖N售退回條件的商品銷售 P266
在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
[例題6]：A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)： 包退產(chǎn)品占2％，包換產(chǎn)品占1％，包修產(chǎn)品占3％。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬元。
A.196
B.200
C.198
D.188
答案：A
解析：該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝200×（1－2％）＝196萬元
（十）以舊換新銷售 P266
在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計(jì)量方法
一、不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 P267
按完成合同法確認(rèn)收入。
二、跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)P267
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
�。�1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。合同總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。
�。�2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年未止勞務(wù)的完成程度一 以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度一 以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用
（二）會(huì)計(jì)期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能能夠可靠地估計(jì) P267
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足前面講的三條中的任何一條，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：
第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)；
第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失；
第三，如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
P268【例11-17】
某企業(yè)于1998年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月（跨年度），合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元（假定均為安裝人員工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140000÷（14000+60000）=70%
1998年確認(rèn)收入=300000×70%-0=210000（元）
1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200000×70%-0=140000（元）
�。�1）實(shí)際發(fā)生成本時(shí)
借：勞務(wù)成本 140000
貸：應(yīng)付工資 140000
�。�2）預(yù)收賬款時(shí)
借：銀行存款 220000
貸：預(yù)收賬款 220000
�。�3）12月31日確認(rèn)收入
借：預(yù)收賬款 210000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210000
�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000
貸：勞務(wù)成本 140000
[例題7]：某企業(yè)于2002年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個(gè)月，合同總收入10萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)4萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本3萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本2萬元。則該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入為（�。┤f元。
A.4
B.6
C.10
D.0
答案：B
解析：該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入＝10×〔3÷（3＋2）〕＝6萬元
三、特殊勞務(wù)交易 P269
�。ㄒ唬┌惭b費(fèi)收入
如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
（二）廣告費(fèi)收入
宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。
（三）入場(chǎng)費(fèi)收入
因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
�。ㄋ模┥暾�(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入
這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
�。ㄎ澹┨卦S權(quán)費(fèi)收入
特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分；在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。
P270【例11-18】
A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
�。�1）收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款 600000
貸：預(yù)收賬款 600000
�。�2）在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200000元收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：預(yù)收賬款 200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000
貸：庫(kù)存商品 180000
（3）在提供初始服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300000元的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：勞務(wù)成本 200000
貸：應(yīng)付工資、銀行存款等 200000
借：預(yù)收賬款 300000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
貸：勞務(wù)成本 200000
�。�4）在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100000元的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：勞務(wù)成本 50000
貸：應(yīng)付工資等 50000
借：預(yù)收賬款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000
貸：勞務(wù)成本 50000
�。┯喼栖浖杖�
不包括開發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。
�。ㄆ撸┒ㄆ谑召M(fèi)
有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
�。ò耍┌ㄔ谏唐肥蹆r(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)
如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。
[例題8]：下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（�。�。
A.廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D.勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
答案：BCD
第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的原則 P271
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。
[例題9]：下列各項(xiàng)中，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》所指“收入”的有（�。�
A.處置固定資產(chǎn)取得的價(jià)款
B.出租固定資產(chǎn)取得的租金
C.廣告公司取得的廣告制作費(fèi)
D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)取得的價(jià)款
答案：BCD
利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則：
�。�1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
�。�2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定。使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量
�。ㄒ唬├⑹杖氲馁~務(wù)處理 P272
利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。
P272【例11-19】
某銀行（金融企業(yè)）于1998年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6%。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。該銀行的賬務(wù)處理如下：
�。�1）1998年10月1日貸出款項(xiàng)時(shí)
借：中長(zhǎng)期貸款 1000000
貸：活期存款 1000000
�。�2）每季末確認(rèn)利息收入（一年4次）
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=100000×6%/12×3=15000（元）
借：應(yīng)收利息 15000
貸：利息收入 15000
（3）1999年10月1日到期收回貸款時(shí)
借：活期存款 1060000
貸：中長(zhǎng)期貸款 1000000
應(yīng)收利息 60000
�。ǘ┦褂觅M(fèi)收入的賬務(wù)處理 P272
使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
P273【例11-20】
A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入
應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝1000000×10%＝100000（元）
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
�。�2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入
應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝1500000×10%＝150000（元）
借：銀行存款 150000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000
[例題10]：下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（�。�。
A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入
B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
答案：A
[例題11]：下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。
A.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
B.銷售并購(gòu)回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于購(gòu)回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入
C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)收入
D.分期收款銷售應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)確認(rèn)收入
答案：AC
[例題12]：京華股份公司（以下簡(jiǎn)稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17％。該公司2002年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。
（1）京華股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。京華公司于2002年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2002年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計(jì)于2003年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為380萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。
�。�2）京華公司2002售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2003年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2003年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬元。
�。�3）京華公司2002年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。
（4）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款80萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，E商店按代銷價(jià)款的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為40萬元。
�。�5）京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬元。
�。�6）京華公司于2002年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。
要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算京華公司2002年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
解析：
�。�1）京華公司2002年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入有：
�、賹�(duì)C公司銷售收入30萬元
②對(duì)D公司銷售收入＝（200×20%）+200×（1－20%）÷4×2=120萬元
�、跡商店代銷收入＝80×80%＝64萬元
�。ㄗⅲ壕┤A公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，不能沖減收入）
④對(duì)G公司的出租收入＝20萬元
京華公司2002年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入＝30＋120＋64＋20＝234萬元
�。�2）京華公司2002年度營(yíng)業(yè)成本=16＋120÷200×120＋40×80%＝120萬元。
[例題13]：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
（1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
解析：①
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫(kù)存商品 85
借：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
�。�2）12月2日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5％的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
解析：②
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
（3）12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2002年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為78萬元。
解析：③
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 78
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 22
�。�4）12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為120萬元，實(shí)際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下三筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。
解析：④
借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫(kù)存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
�。�5）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。
解析：⑤
借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.55
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
�。�6）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項(xiàng)尚未收到。
解析：⑥
借：委托代銷商品 180
貸：庫(kù)存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 06.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
�。�7）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
解析：⑦
借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
（8）12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。
解析：⑧
借：銀行存款 351
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225
遞延收益 75
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
�。�9）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)的全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
解析：⑨
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
貸：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
借：庫(kù)存商品 85
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
要求：編制甲公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
�。ā皯�(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
第五節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量
一、建造合同的概念和類型 P273
建造合同分為兩類：
一類是固定造價(jià)合同，指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同；
另一類是成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的內(nèi)容 P274
�。ㄒ唬┙ㄔ旌贤杖隤274
建造合同收入包括：
�、俸贤幸�(guī)定的初始收入；
②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
1.合同的初始收入
2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
�。�1）合同變更收入的確認(rèn)
合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
�、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更而增加的收入；
�、谑杖肽軌蚩煽康赜�(jì)量。
�。�2）索賠款收入的確認(rèn)
索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
�、俑鶕�(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；
�、趯�(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。
�。�3）獎(jiǎng)勵(lì)款收入的確認(rèn)
獎(jiǎng)勵(lì)款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
�、俑鶕�(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；
�、讵�(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。
�。ǘ┙ㄔ旌贤杀� P276
1.合同成本的組成內(nèi)容
合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
2.合同成本的會(huì)計(jì)處理
直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。
三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 P277
與提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則相似。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
�。ㄒ唬┕潭ㄔ靸r(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：
�。�1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
�。�2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
�。�4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。
�。ǘ┏杀炯映珊贤慕Y(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
�。�2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。
（三）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
�。�1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；
�。�2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
（四）采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
�。�1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
�。�2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
[例題14]：某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時(shí)預(yù)計(jì)A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年末，該建筑公司的“工程施工-A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為（�。�。
A.61.22%
B.68%
C.60%
D.69.39%
答案：C
解析：第一年的完工進(jìn)度=（680-80）÷1000=60%
（五）當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（六）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
[例題15]：建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失卻認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（ ）
答案：√
[例題16]：某項(xiàng)建造合同于2004年初開工，合同總收入為1000萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為980萬元，至2004年12月31日，已發(fā)生合同成本936萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本104萬元。該項(xiàng)建造合同2004年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失為（�。┤f元。
A.40
B.4
C.36
D.0
答案：B
解析：完工百分比=936/（936+104）=90%
合同預(yù)計(jì)損失=[（936+104）-1000]×（1-90%）=4萬元。
建造合同核算流程圖
（1）登記發(fā)生的合同成本；
�。�2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款；
�。�3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款；
�。�4）確認(rèn)收入和費(fèi)用；
�。�5）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；
�。�6）工程完工。
P278【例11-21】
某造船企業(yè)與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月開工，預(yù)計(jì)2000年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元；至1999年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6000000元。該造船企業(yè)于2000年6月提前兩個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。建造該船舶的其他有關(guān)資料見表：
1998年 1999年 2000年
至目前為止已發(fā)生的成本 1540000 4800000 5950000
完成合同尚需發(fā)生的成本 3960000 1200000 －
已結(jié)算合同價(jià)款 1740000 2960000 1300000
實(shí)際收到價(jià)款 1700000 2900000 1400000
1.該造船企業(yè)1998年對(duì)本建造合同的賬務(wù)處理（為簡(jiǎn)化起見，賬務(wù)處理以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理略）
�。�1）登記發(fā)生的合同成本
借：工程施工――合同成本 1540000
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1540000
（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 1740000
貸：工程結(jié)算 1740000
�。�3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
借：銀行存款 1700000
貸：應(yīng)收賬款 1700000
�。�4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬
1998年的完工進(jìn)度＝1540000÷（1540000＋3960000）×100%＝28%
1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝5800000×28%＝1624000（元）
1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（5800000－1540000－3960000）×28%＝84000（元）
1998年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝1624000－84000＝1540000（元）
借：工程施工――合同毛利 84000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1540000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1624000
2.1999年的賬務(wù)處理
（1）登記發(fā)生的合同成本
借：工程施工――合同成本 3260000
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3260000
�。�2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 2960000
貸：工程結(jié)算 2960000
�。�3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款
借：銀行存款 2900000
貸：應(yīng)收賬款 2900000
（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬
1999年的完工進(jìn)度＝4800000÷（4800000＋1200000）×100%＝80%
1999年確認(rèn)的合同收入＝5800000×80%－1624000＝3016000（元）
1999年確認(rèn)的毛利＝（5800000－4800000－1200000）
×80%－84000＝-244000
1999年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝3016000－（-244000）＝3260000（元）
1999年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4800000＋1200000－5800000）
×（1－80%）＝40000（元）
在1999年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“工程施工――合同毛利”中反映了-160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3260000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3016000
工程施工――合同毛利 244000
同時(shí)，
借：管理費(fèi)用――合同預(yù)計(jì)損失 40000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000
3.2000年的賬務(wù)處理
�。�1）登記發(fā)生的合同成本
借：工程施工――合同成本 1150000
貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1150000
�。�2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 1300000
貸：工程結(jié)算 1300000
（3）登記實(shí)際收到的合同
借：銀行存款 1400000
貸：應(yīng)收賬款 1400000
�。�4）計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬
2000年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入
�。剑�5800000＋200000）－（1624000＋3016000）
�。�1360000（元）
2000年確認(rèn)的毛利＝[（5800000＋200000）－5950000]－（84000－244000）
�。�210000（元）
2000年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－
以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
＝1360000－210000－40000＝1110000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1110000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000
工程施工――合同毛利 210000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1360000
“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖
借：工程結(jié)算 6000000
貸：工程施工――合同成本 5950000
――合同毛利 50000
[例題17]：下列有關(guān)收入中正確的表述內(nèi)容是（�。�。
A.不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)收入的金額為合同或協(xié)議的總金額
B.如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，無論提供還是不提供后期服務(wù)的，都應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入
C.根據(jù)配比原則，用營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出，可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)外收支凈額
D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，但是合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，然后與合同成本配比。
答案：A
[例題18]：甲股份有限公司（下稱甲公司）系境內(nèi)上市公司,2004年至2005年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
（1）2004年10月1日,甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)合同,為A公司安裝某大型成套設(shè)備。
合同約定:
①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中,地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由甲公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成；
�、诤贤偨痤~為5000萬元,由A公司于2004年12月31日和2005年12月31日分別支付合同總金額的40%,其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付；
�、酆贤跒�16個(gè)月。
2004年10月1日,甲公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工,預(yù)計(jì)工程總成本為4600萬元人民幣。
（2）2004年11月1日,甲公司與B公司（系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商）簽訂合同,由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。
合同約定:
①B公司應(yīng)按甲公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工；
②合同總金額為1000萬元,由甲公司于2004年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款及預(yù)付下一年度備料款50萬元,余款在合同完成時(shí)支付；
③合同期為3個(gè)月。
（3）至2004年12月31日,B公司已完成合同的80%；甲公司于2004年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款及下一年度備料款50萬元。
2004年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進(jìn)度款外,甲公司另發(fā)生合同費(fèi)用475萬元人民幣,12月31日,因工程材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用3825萬元,其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款及備料款。假定甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度；合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)。
2004年12月31日,甲公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
�。�4）2005年1月25日,B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù),經(jīng)甲公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日,甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2005年,甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費(fèi)用3070萬元；12月31日,預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用505萬元。2005年10月10日A公司同意增加合同變更收入300萬元并于合同完工時(shí)支付。
2005年12月31日,甲公司收到A公司按按原合同支付的款項(xiàng)。
�。�5）不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
�。�1）分別計(jì)算甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和合同預(yù)計(jì)損失。
�。�2）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響。
（3）分別計(jì)算甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用。
�。�4）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2005年度利潤(rùn)總額的影響。
解析：
（1）分別計(jì)算甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和合同預(yù)計(jì)損失。
2004年完工進(jìn)度=（1000×80%+475）÷[（1000×80%+475）+3825]=25%
�、�2004年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250（萬元）
�、�2004年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利={5000- [（1000×80%+475）+3825]}×25%=-25（萬元）
�、�2004年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1250-（-25）=1275（萬元）
④ 2004年應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失={[（1000×80%+475）+3825]-5000}×（1-25%）=75（萬元）
�。�2）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2004年度利潤(rùn)總額的影響。
2004年度利潤(rùn)總額減少=25+75=100（萬元）
�。�3）計(jì)算甲公司2005年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用。
2005年完工進(jìn)度=（1000×80%+475+1000×20%+3070）÷[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]=90%
�、�2005年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5300×90%-1250=3520（萬元）
�、�2005年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利={5300-[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]}×90%-（-25）=250（萬元）
�、�2005年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=3520-250-25=3245（萬元）
�。�4）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2005年度利潤(rùn)總額的影響。
2005年度利潤(rùn)總額增加=3520-3245=275（萬元）。
第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量
一、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬┱Ｉ唐蜂N售 P282
上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定確認(rèn)收入：
1.當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的(通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。在確定非關(guān)聯(lián)方之間同類交易價(jià)格時(shí)，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價(jià)格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。
P282【例11-22】
甲上市公司2001年度銷售5000輛小轎車給聯(lián)營(yíng)企業(yè)（關(guān)聯(lián)方），每輛小轎車的售價(jià)為30萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元價(jià)格出售3000輛，按每輛28萬元價(jià)格出售5000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車的每輛銷售價(jià)格為26.875萬元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]
借：應(yīng)收賬款 1755000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1343750000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 156250000
2.商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20%以下），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
（1）實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。
P283【例11-23】
甲上市公司2001年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。（13800萬元44000×120%=52800萬元）
借：應(yīng)收賬款 720720000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 528000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 104720000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 88000000
[例題19]：甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品l400件，其中對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件，單位售價(jià)l萬元(不含增值稅，本題下同）；對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200件，單位售價(jià)0.9萬元。A產(chǎn)品的單位成本(賬面價(jià)值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( ）萬元。
A.9OO
B.lO44
C.1260
D.1380
答案：B
解析：A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝1200×0.6×120％＋200×0.9＝1044萬元。
�。ǘ┓钦Ｉ唐蜂N售
1.非正常商品銷售的概念
非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)、出售其他資產(chǎn)等。
2.非正常商品銷售收益的確認(rèn)和計(jì)量
上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常商品銷售的，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。
3.轉(zhuǎn)移應(yīng)收
會(huì)計(jì)
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