對(duì)外支付稅務(wù)證明

據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)【2008】122號(hào))，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》(可在各地辦稅服務(wù)廳或“江門國(guó)稅網(wǎng)”獲取)，并附送下列資料：

一、合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料(復(fù)印件);

二、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(復(fù)印件);

三、完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件(復(fù)印件);

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

《完稅證明》不是指海關(guān)完稅證明，而是與該次付匯有關(guān)的稅收證明，企業(yè)通過銀行繳稅后，由銀行開出的《電子繳付付款憑證》。

對(duì)外支付金額的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)64號(hào)通知的規(guī)定，需要辦理和提交《稅務(wù)證明》的對(duì)外支付金額標(biāo)準(zhǔn)為單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)。

對(duì)外支付項(xiàng)目的界定

1.服務(wù)貿(mào)易。64號(hào)通知所列需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》的服務(wù)貿(mào)易收入，包括從事運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為所取得的收入。

2.收益。64號(hào)通知所列需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》的收益，包括境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益。52號(hào)通知規(guī)定，投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向其劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)、合格境外機(jī)構(gòu)投資者對(duì)外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時(shí)應(yīng)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》。

3.經(jīng)常轉(zhuǎn)移。64號(hào)通知將其列舉為境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入。

4.資本項(xiàng)目。根據(jù)52號(hào)通知規(guī)定，應(yīng)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》的資本項(xiàng)目包括：第一，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資;第二，外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資。

需要辦理和提交《稅務(wù)證明》的主體

1.對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》的個(gè)人為“境內(nèi)個(gè)人”

關(guān)于這一問題，文件規(guī)定較為模糊。64號(hào)通知對(duì)對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》的主體表述有兩種：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”、“境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”。在這里，“個(gè)人”是指僅“境內(nèi)個(gè)人”還是包括在中國(guó)境內(nèi)的“境外個(gè)人”，容易產(chǎn)生歧義。

國(guó)家外匯管理局《關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知》(匯發(fā)[2006]19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“19號(hào)通知”)中表述的“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”為“境內(nèi)居民個(gè)人”。筆者認(rèn)為從法規(guī)的延續(xù)性來看，64號(hào)通知中對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》的“個(gè)人”也應(yīng)為“境內(nèi)個(gè)人”。

2.相關(guān)外匯管理法規(guī)中境內(nèi)機(jī)構(gòu)的概念

《外匯管理?xiàng)l例》對(duì)“境內(nèi)機(jī)構(gòu)”的解釋是，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等。372號(hào)通知規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)指公司、企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體及各種組織等。

3.境外個(gè)人對(duì)外支付不需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》

境外個(gè)人在境內(nèi)辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付時(shí)應(yīng)按照個(gè)人外匯管理的相關(guān)規(guī)定辦理，即應(yīng)依據(jù)《個(gè)人外匯管理辦法》、《個(gè)人外匯管理辦法實(shí)施細(xì)則》等外匯管理相關(guān)規(guī)定辦理及提交資料。

4.部分境外機(jī)構(gòu)對(duì)外支付需要申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》

合格境外機(jī)構(gòu)投資者對(duì)外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》。

幾種對(duì)外支付辦理和提交《稅務(wù)證明》的特殊情形

1.對(duì)外支付外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入

對(duì)外支付外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局《關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]107號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

2.外國(guó)航空公司境內(nèi)代表處對(duì)外支付其境內(nèi)機(jī)票銷售款

外國(guó)航空公司境內(nèi)代表處(包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的航空公司境內(nèi)代表處)對(duì)外支付其境內(nèi)機(jī)票銷售款，可持主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具的免稅文件或有關(guān)兩國(guó)政府互免兩國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸收入稅收文件代替《稅務(wù)證明》。應(yīng)當(dāng)注意的是，若對(duì)外支付代售境外航空公司機(jī)票銷售款的是境內(nèi)旅行社，則仍應(yīng)辦理《稅務(wù)證明》。

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