- 相關(guān)推薦
應(yīng)付職工薪酬代扣款項
【摘要】：應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放時，除了涉及到貨幣資金的給付，還涉及到代扣代墊款項的的扣除。對代扣代墊款項的賬務(wù)處理應(yīng)從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所屬會計要素兩方面進(jìn)行分析。
【關(guān)鍵詞】：應(yīng)付職工薪酬 賬務(wù)處理 會計實務(wù)
應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，從內(nèi)容上講包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。這一概念及其內(nèi)容是在2006年的新會計準(zhǔn)則第9號準(zhǔn)則中第一次明確提出并進(jìn)行規(guī)范的。此準(zhǔn)則擴(kuò)展了職工薪酬的內(nèi)涵，統(tǒng)一了職工薪酬的核算，從而提高了職工薪酬核算的完整性，為單位提供完整的人工成本信息。因此，在此準(zhǔn)則頒布后的很長一段時間，理論界和實務(wù)界都在對此進(jìn)行著熱烈的討論和研究。
應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)該包括兩個步驟：一是職工薪酬的計提(分配)，二是職工薪酬的發(fā)放。但是，在會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬準(zhǔn)則中，主要是界定了職工薪酬的范圍，規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計量及披露，即側(cè)重于對職工薪酬的計提(分配)進(jìn)行了界定和規(guī)范。而且在眾多研究和討論中，也絕大部分是針對于職工薪酬的計提(分配)的。對職工薪酬的發(fā)放極少涉及。盡管發(fā)放職工薪酬與支付其他負(fù)債反映的資金運動實質(zhì)都是一方面貨幣資金的減少，另一方面負(fù)債的減少，但是由于國家政策法規(guī)及單位管理方式的原因，使得發(fā)放職工薪酬的支付其他負(fù)債又不完全一樣只是簡單的貨幣資金減少及負(fù)債的減少，還多了一項代扣款項的處理。而無論是會計準(zhǔn)則、教科書，還是理論及實務(wù)界的研究，都對此不明所以，沒有詳細(xì)的說明。所以造成了在理論學(xué)時似是而非，在實務(wù)工作中隨意掛賬的混亂局面。基于此，本文將對職工薪酬發(fā)放時代扣代墊款項的賬務(wù)處理作一些淺顯的探討，以期拋磚引玉。
職工薪酬發(fā)放時的代扣代墊款項主要是指由于國家政策法規(guī)或單位管理方式等原因產(chǎn)生的在單位發(fā)放工資時從應(yīng)發(fā)工資中扣除的款項。比如代扣個人所得稅、應(yīng)由個人承擔(dān)的養(yǎng)老保險等社會保險費、住房公積金等，這部分在相關(guān)法規(guī)中明確指出應(yīng)由單位代扣代交;又比如未剝離的職工宿舍水電費、未完全統(tǒng)籌的職工醫(yī)藥費等就屬于單位管理方式的原因而產(chǎn)生的。從資金的流向來看，有先從工資中扣除，再代交的款項，如個人所得稅;也有先墊付，后從工資中扣回的款項，如未剝離的職工宿舍(家屬區(qū))水電費。這些款項無論是先代扣后代交，還是先墊付后扣回，從結(jié)果來看，對單位的任何會計要素都沒有影響。很多人認(rèn)為這些款項無非就是掛個賬而已，隨意怎么處理都可以。因此在實務(wù)中就出現(xiàn)了不同的處理賬務(wù)方法，常見的有三種：
第一種方法是，在發(fā)放工資時，
借：應(yīng)付職工薪酬職工工資
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅
應(yīng)付職工薪酬社會保險
應(yīng)付職工薪酬住房公積金
其他應(yīng)收款水電費
在交納(支付)代扣代墊款項時：
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅
應(yīng)付職工薪酬社會保險
應(yīng)付職工薪酬住房公積金
其他應(yīng)收款水電費
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
第二種方法是，在發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬職工工資
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅
其他應(yīng)收款社會保險費
其他應(yīng)收款住房公積金
其他應(yīng)收款水電費
在交納(支付)代扣代墊款項時：
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅
其他應(yīng)收款社會保險費
其他應(yīng)收款住房公積金
其他應(yīng)收款水電費
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
第三種方法是，在發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬職工工資
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅
其他應(yīng)付款社會保險費
其他應(yīng)付款住房公積金
其他應(yīng)付款水電費
在交納(支付)代扣代墊款項時：
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅
其他應(yīng)付款社會保險費
其他應(yīng)付款住房公積金
其他應(yīng)付款水電費
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
從以上三種處理方法可知，對于代扣的個人所得稅的賬務(wù)處理是一致的，都是在代扣時貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅，交納時則借記應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅。之所以有這樣的共識，主要基于兩個原因：一是2006年會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：“應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費”。二是個人所得稅法第八條規(guī)定“個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人”。因此工資中代扣的個人所得稅是單位先從工資中扣除再代交，因此在代扣時屬于負(fù)債，而此負(fù)債屬于應(yīng)交稅費的范疇，在代扣時貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”。由于會計準(zhǔn)則和稅法對此部分有明確規(guī)定，因此實務(wù)中的賬務(wù)處理沒有分歧。
“實質(zhì)重于形式”要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。因此要解決代扣代墊的個人承擔(dān)部分養(yǎng)老保險等社會保險費、住房公積金、水電費等的賬務(wù)處理問題，只需要確認(rèn)這些款項的實質(zhì)即可。對于這類款項來說，所謂實質(zhì)包括兩個方面，一是其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，二是其所屬會計要素。
首先分析個人承擔(dān)部分養(yǎng)老保險等社會保險費、住房公積金。從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看此部分是屬于職工個人承擔(dān)的，而非企業(yè)承擔(dān)的，是與企業(yè)的成本費用無關(guān)的部分。因此，如果把這部分計入“應(yīng)付職工薪酬社會保險”和“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”，就與企業(yè)承擔(dān)部分混合在一起了，則導(dǎo)致企業(yè)人工成本費用的不實，也導(dǎo)致提供給職能部門的有關(guān)數(shù)據(jù)的失真。顯然，不能為了方便交納，而人為的將不同內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一個賬戶中反映。因此，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實質(zhì)而言，在職工工資中扣除的社會保險費、住房公積金是不能計入“應(yīng)付職工薪酬社會保險”和“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”的。要分析這部分款項所屬會計要素，先要分清它的資金流向是先扣除后交納，還是先墊付后扣回。一般而言，企業(yè)實施的是計時或計件工資制度，因此，當(dāng)月的工資一般月末計算，下月發(fā)放。而社會保險費和住房公積金卻是當(dāng)月支付。也就是說，在企業(yè)交納社會保險費和住房公積金時，職工的工資尚未發(fā)放，所以，此時職工個人承擔(dān)部分應(yīng)該是企業(yè)暫時墊付的。會計準(zhǔn)則的規(guī)定，“其他應(yīng)收款”是指為除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以外的其他應(yīng)收或暫付款項。核算的內(nèi)容包括預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各部門或職工個人的備用金、應(yīng)向職工收回的各種墊付款等。
綜上所述，單位發(fā)放職工工資時的賬務(wù)處理不能一概而論，應(yīng)根據(jù)單位的性質(zhì)分別處理。如果是企業(yè)，在發(fā)放職工工資時的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬職工工資
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
其他應(yīng)收款社會保險費
其他應(yīng)收款住房公積金
其他應(yīng)收款水電費
如果是行政事業(yè)單位，在發(fā)放職工工資時的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬職工工資
貸：銀行存款(現(xiàn)金)
其他應(yīng)付款社會保險費
其他應(yīng)付款住房公積
其他應(yīng)收款水電費
[應(yīng)付職工薪酬代扣款項]
【應(yīng)付職工薪酬代扣款項】相關(guān)文章：
應(yīng)付職工薪酬代扣09-10
應(yīng)付職工薪酬貸應(yīng)付職工薪酬05-26
應(yīng)付職工薪酬獎金07-08
應(yīng)付職工薪酬案例09-02
應(yīng)付職工薪酬的范圍11-27
應(yīng)付職工薪酬指南10-29
應(yīng)付職工薪酬舞弊08-29
應(yīng)付職工薪酬職工福利10-03