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中級會計師考試測試及答案解析
一、單項選擇題
【例題1】債務(wù)重組時，債權(quán)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用，應(yīng)計入的項目是( )。
A.管理費用 B.其他業(yè)務(wù)成本
C.營業(yè)外支出 D.接受資產(chǎn)的價值
【答疑編號21110101】
【答案】D
【解析】前三個選項都是科目名稱，選項D不是科目名稱，而是項目。債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)時，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算入賬價值，發(fā)生的運雜費、保險費等相關(guān)費用計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。答案為D。
【例題2】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)計入的會計科目是( )。
A.盈余公積
B.資本公積
C.營業(yè)外收入
D.其他業(yè)務(wù)收入
【答疑編號21110102】
【答案】C
【解析】以現(xiàn)金償還債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組收益，計入營業(yè)外收入，答案為C。
【例題3】甲公司應(yīng)付A公司賬款80萬元，甲公司與A公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為77萬元，甲公司該項債務(wù)重組利得為( )萬元。
A.51 B.3
C.0 D.23
【答疑編號21110103】
【答案】B
【解析】該設(shè)備公允價值為77萬元，則債務(wù)重組利得為抵償債務(wù)的賬面余額與該設(shè)備公允價值之差3(80-77)萬元。設(shè)備的公允價值77萬元與設(shè)備的賬面價值78(100-22)萬元的差額1萬元為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失。本題問的是債務(wù)重組利得，所以答案為B。
【拓展】假如本題要求改為：甲公司因債務(wù)重組事項影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。
【答案】債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益都是影響損益的金額，所以影響當(dāng)期損益的金額為2(3-1)萬元。
【例題4】2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5 000萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 200萬元，公允價值和計稅價格均為1 500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，公允價值為2 500萬元;已計提減值準(zhǔn)備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，乙公司該項債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.1 345 B.745
C.1 045 D.330
【答疑編號21110104】
【答案】C
【解析】乙公司債務(wù)重組利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2500= 745(萬元)(為重組利得，計入營業(yè)外收入)，設(shè)備處置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(萬元)(為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入營業(yè)外收入)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1 500(主營業(yè)務(wù)收入)-1 200(主營業(yè)務(wù)成本)=300(萬元)(不形成營業(yè)外收入)，營業(yè)外收入=745+300=1 045(萬元)。答案為C。
【拓展】假如本題要求改為：乙公司因此項債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。
【答案】債務(wù)重組利得、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益都是影響當(dāng)期損益的。故乙公司因此項債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為745+300+300=1 345(萬元)。
【例題5】A公司以一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù)12萬元，設(shè)備的賬面原價為10萬元，已計提折舊4萬元，發(fā)生相關(guān)稅費1萬元, 設(shè)備的公允價值為8萬元。A公司債務(wù)重組應(yīng)計入利潤的金額為( )萬元。
A.5 B.4
C.3 D.6
【答疑編號21110105】
【答案】A
【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=12-8=4(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的處置非流動資產(chǎn)利得=8-(10-4)-1=1(萬元)，A公司債務(wù)重組應(yīng)計入利潤的金額=4+1=5(萬元)。
【例題6】甲公司應(yīng)收乙公司賬款2 000萬元已逾期，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為600萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為1 200萬元，公允價值為1 000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。則乙公司計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)的金額為()萬元。
A.100 B.200
C.300 D.400
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