加速折舊新規(guī)定

加速折舊新規(guī)定

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協(xié)調一致，方便納稅人納申報和稅務機關稅收征管。但15公告施行后，部分稅務機關與納稅人在固定資產折舊稅會差異的處理上存在分歧，公告對這類問題進行了明確。

(一)企業(yè)會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得應稅收入相關的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業(yè)會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進行了納稅調增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應當準予將前期納稅調增的部分在后期按稅法規(guī)定進行納稅調減。這樣處理，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規(guī)定不沖突。

(二)企業(yè)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協(xié)調。如果企業(yè)固定資產采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規(guī)定應按會計年限計算折舊扣除，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調減。這樣處理，大大減少納稅調整成本，符合15公告的立法精神。

(三)會計上提取減值準備的固定資產折舊的稅會差異協(xié)調。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產減值準備應進行納稅調增。另根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。由于企業(yè)計提的固定資產減值準備已進行納稅調增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產的賬面凈值已經減少，但此時該固定資產的計稅基礎并未調整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。

(四)會計與稅法折舊方法不同導致的稅會差異協(xié)調。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規(guī)定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務總局關于開采油(氣)資源企業(yè)費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》(財稅[2009]49號)規(guī)定油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產之前形成的開發(fā)資產，準予按直線法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用產量法或年限平均法對油氣資產計提折耗。在采用產量法計提資產折耗的情況下，會形成稅會差異，如果單純套用15公告的規(guī)定，會導致折耗(折舊)得不到及時扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定�；�于此，公告明確，石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產折耗(折舊)時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗(折舊)差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調整。

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