應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
對(duì)于利用工資費(fèi)用舞弊的檢查：
一般對(duì)企業(yè)利用工資費(fèi)用舞弊的檢查，大都采用審閱法、順查法、復(fù)核法、實(shí)驗(yàn)法和核對(duì)法等技術(shù)方法。通常在審查過程中，首先采用順查法和審閱法，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序?qū)忛喒r(shí)記錄、考勤記錄、工資結(jié)算單、工資費(fèi)用體有和相關(guān)記賬憑證的記錄。在審閱工資費(fèi)用明細(xì)分類賬、相關(guān)記賬憑證、原始憑證的過程中，可采用核對(duì)法，對(duì)企業(yè)的工時(shí)記錄和工資表的應(yīng)付款工資實(shí)際金額，與企業(yè)工資分配表中各項(xiàng)目的數(shù)額，進(jìn)行核對(duì)，看其實(shí)際工時(shí)記錄是否與工資結(jié)算單一致。然后再采用試驗(yàn)法，生物電核企業(yè)工資費(fèi)用的分配數(shù)據(jù)，用以與企業(yè)賬面應(yīng)付職工薪酬金額進(jìn)行核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在與工資費(fèi)用的分配金額不一致的項(xiàng)目或者疑點(diǎn)時(shí)，再進(jìn)一步核實(shí)相關(guān)賬戶記錄的工資費(fèi)用和企業(yè)實(shí)際工資數(shù)額差額的全部真實(shí)情況，進(jìn)而查明出現(xiàn)差額的原因。
對(duì)企業(yè)冒領(lǐng)工資的檢查。
企業(yè)中冒領(lǐng)工資往往是為了解決一些違規(guī)賬外開支而設(shè)立“小金庫(kù)”的目的所采用的舞弊行為。對(duì)這一現(xiàn)象的檢查，主要采用審閱法、核對(duì)法、調(diào)查法和復(fù)核法等技術(shù)方法。在審查工資的發(fā)放和分配列項(xiàng)的過程中，首先應(yīng)該審閱企業(yè)車間班組的原始考勤記錄，再通過這一原始工時(shí)記錄，審閱各車間依照班組的實(shí)際出勤記錄匯總上報(bào)的“考勤報(bào)表”，以及“工資計(jì)算明細(xì)表”，查看二者是否一致，如果存在不相符合的情況，則應(yīng)逐人進(jìn)行對(duì)照。對(duì)于出勤日數(shù)在兩表反映不一致的人員，應(yīng)列表計(jì)算虛列的工時(shí)數(shù)與實(shí)際出勤工時(shí)的差額。
然后，再進(jìn)行追蹤審查，察看企業(yè)職工工資的領(lǐng)發(fā)手續(xù)是否合規(guī)、合理，若“工資計(jì)算明細(xì)表”中領(lǐng)款人簽章欄目中，沒有本人簽章，或一人代多人簽章，則顯然說明手續(xù)不完備，或者有冒領(lǐng)的可能。最后，在調(diào)查這些人員之后，便可以搞清楚，可能另外還有一份職工實(shí)領(lǐng)工資時(shí)簽章的企業(yè)“工資計(jì)算明細(xì)表”。這樣順藤摸瓜，就可以查清虛報(bào)考勤、冒領(lǐng)工資的舞弊行為。
對(duì)于屬于“應(yīng)付職工薪酬”列支的資金直接列入費(fèi)用的檢查。
企業(yè)有時(shí)為了隱瞞職工工資增長(zhǎng)情況，將原本屬于“應(yīng)付職工薪酬”中列支的獎(jiǎng)金，直接在費(fèi)用科目中列支。對(duì)于此類情況的審查，大多采用審閱法、核對(duì)法和復(fù)核法等技術(shù)方法進(jìn)行檢查。首先，應(yīng)該檢查經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)中的工資明細(xì)分類賬，對(duì)各賬戶列支的工資進(jìn)行加總計(jì)算。其次，通過審閱“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額，將“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)提總金額與實(shí)際列支的工資部額進(jìn)行對(duì)比，如果后者大于前者，就應(yīng)追蹤審查兩者對(duì)應(yīng)的憑證，對(duì)兩者相對(duì)應(yīng)的編號(hào)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)費(fèi)用中支付的工資或獎(jiǎng)金的憑證編號(hào)及有關(guān)記錄在“應(yīng)付職工薪酬”中找不到，就要對(duì)該憑證進(jìn)一步審查，即可檢查出不通過“應(yīng)付職工薪酬”直接將獎(jiǎng)金在費(fèi)用中列支的行為。
對(duì)超比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的檢查。
有些企業(yè)職工福利費(fèi)開支較大，甚至長(zhǎng)期赤字，就采取超比例提取應(yīng)付福利費(fèi)的方式進(jìn)行彌補(bǔ)，或以此調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
對(duì)上述情況的檢查，一般都采取審閱法、核對(duì)法和復(fù)核法等技術(shù)方法進(jìn)行審查。在審查過程中，首先審閱應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)的明細(xì)分類賬戶，查看工資總額的賬面記錄和應(yīng)付福利費(fèi)的賬面提取記錄，再按照工資總額14%的比例計(jì)算企業(yè)應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)，與實(shí)際提取的福利費(fèi)金額進(jìn)行對(duì)比。如果實(shí)際提取的福利費(fèi)金額大于應(yīng)該提取的數(shù)額，則可以證明企業(yè)多提了福利費(fèi)用。
對(duì)職工福利費(fèi)支出擠占成本的檢查。
審查職工福利費(fèi)擠入產(chǎn)品成本費(fèi)用的違紀(jì)行為，通常主要采用審閱法、核對(duì)法和核實(shí)法進(jìn)行檢查。一般審查的過程，首先應(yīng)該仔細(xì)審閱“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)分類賬，管理費(fèi)用和制造費(fèi)用明細(xì)分類賬，以及與之相關(guān)的賬冊(cè)和會(huì)計(jì)憑證，查看其是否將應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶中列支的職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷后赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，生活福利部門人員的工資、職工生活困難補(bǔ)助，集體福利設(shè)施，食堂炊具的購(gòu)置和修理費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的其他職工福利支出，擠入“管理費(fèi)用”賬戶和“制造費(fèi)用”賬戶等科目?jī)?nèi)報(bào)銷。除了檢查企業(yè)上述的各項(xiàng)實(shí)際開支外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)職工福利費(fèi)用全年實(shí)際支出數(shù)大于提取數(shù)的差額進(jìn)行認(rèn)真檢查，看看是否有將超支金額轉(zhuǎn)入費(fèi)用賬戶的情況。如果存在超支福利費(fèi)轉(zhuǎn)費(fèi)用賬戶的情況，亦應(yīng)該分別按明細(xì)分類項(xiàng)目逐項(xiàng)核實(shí)企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。
對(duì)于擴(kuò)大工資總額、多提職工福利費(fèi)的檢查。
企業(yè)多提職工福利費(fèi)，一般主要采用超比例提取和擴(kuò)大工資總額，加大提取基數(shù)的辦法進(jìn)行舞弊。而對(duì)擴(kuò)大工資總額多提福利費(fèi)的檢查，通常都采用順查法、審閱法、核對(duì)法和穿行實(shí)驗(yàn)法等技術(shù)方法。這種審查，通常是從審閱企業(yè)的“工資結(jié)算單”開始，在審查確認(rèn)企業(yè)全部工資總額和提取職工福利的工資總額的基礎(chǔ)上，再按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求，審查職工福利費(fèi)的計(jì)算和提取以及分配。審閱“工資結(jié)算單”時(shí)，主要應(yīng)注意審查企業(yè)工資總額的構(gòu)成是否正確，查看其有沒有擴(kuò)大范圍的項(xiàng)目和內(nèi)容。如果有不應(yīng)列入工資總額的項(xiàng)目及其金額，應(yīng)予以剔除。在對(duì)企業(yè)全部工資總額審查確定的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步審查企業(yè)提取職工福利費(fèi)的工資總額的計(jì)算是否正確，如果有各種獎(jiǎng)金和離退休人員的工資等包括在在提取職工福利費(fèi)的工資總額之內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部扣除。為了能夠較為準(zhǔn)確的查證提取職工福利費(fèi)的正確性和合規(guī)性，可采取穿行試驗(yàn)法，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)提取職工福利費(fèi)的全過程重作一遍，計(jì)算出應(yīng)提取職工福利費(fèi)的正確數(shù)額，然后將查證的數(shù)額與企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面金額記錄對(duì)照，查看其是否一致。如果企業(yè)的賬面數(shù)額大于應(yīng)計(jì)提的數(shù)額，則其差額絕大多數(shù)是企業(yè)多提取的職工福利費(fèi)。
[應(yīng)付職工薪酬舞弊]