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應(yīng)付職工薪酬利潤調(diào)節(jié)
辭退福利和其他長期職工福利精算利得、損失計入當期損益或許成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的另一種手段
案例背景：
某大型國有企業(yè)今年執(zhí)行職工薪酬準則，按照該準則的相關(guān)規(guī)定，其內(nèi)退人員、長病和工傷人員精算的應(yīng)付職工薪酬負債應(yīng)該調(diào)整未分配利潤。
該大型國有企業(yè)每年的職工薪酬列成本數(shù)大約300億元，其中內(nèi)退、長病、工傷人員按照老準則每年確認的成本大約為2億元左右，該企業(yè)每年的利潤大約為8億元。
經(jīng)某著名精算機構(gòu)精算，應(yīng)付職工薪酬負債大約為50億元，主要是以往企業(yè)改革時提前離開崗位的內(nèi)退人員和歷年積累的工傷和長病人員。預(yù)計企業(yè)以后幾年中，不會增加內(nèi)退人員或者大量增加工傷或者長病人員。該精算負債按照新準則規(guī)定應(yīng)該追溯調(diào)整增加企業(yè)負債50億，減少企業(yè)的留存收益37.5億，增加遞延所得稅資產(chǎn)12.5億。
其中精算的假設(shè)為，工資增加7%左右，久期國債綜合到期收益率為3.85%，職工死亡率按照生命表計算確定。
國債每提高或者減少1%，對企業(yè)的當期損益影響為0.8億元左右，工資增加每提高或者減少1%，對當期損益的影響為1億元左右。
由于該企業(yè)辭退福利或者其他長期職工薪酬無計劃資產(chǎn)，按照新職工薪酬準則的規(guī)定，在報告期末企業(yè)應(yīng)當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為服務(wù)成本;其他長期職工福利凈負債的利息凈額;重新計量其他長期職工福利凈負債所產(chǎn)生的變動，且變動的總凈額應(yīng)計入當期損益。
根據(jù)新職工薪酬準則披露的規(guī)定，無需披露精算假設(shè)的變動對當期損益的影響，只需要在附注中披露辭退福利本年度因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額或提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計算依據(jù)。
該企業(yè)新增加的工傷人員休假時間，企業(yè)可以隨意調(diào)節(jié)，企業(yè)在報告期末對于工資增長率或者折現(xiàn)率等精算假設(shè)的變化何為重大，應(yīng)該引起審計人員的重視，比如企業(yè)認為不重大的，但審計人員認為重大的，該怎么辦，是否建議企業(yè)重新進行精算，如果不進行精算，是否認為審計范圍受到了限制，但是這都是建立在審計人員或者精算人員的職業(yè)道德上的，實踐看，不是十分可靠。看來新準則的簡化處理很可能成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的新工具。個人認為為了減少企業(yè)的盈余管理，對于重要的辭退福利和其他長期職工薪酬，精算利得和損失也應(yīng)該確認為企業(yè)的其他綜合收益。
職工薪酬準則應(yīng)用指南的相關(guān)內(nèi)容：
……另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)�，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當按照離職后福利處理。對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期損益的辭退福利金額。
其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。
企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分： 服務(wù)成本;其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額;重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。
為了簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
辭退福利的披露
企業(yè)應(yīng)當在附注中披露本年度因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。
【例9】承【例8】，甲公司應(yīng)當在2×14 年財務(wù)報表附注中披露有關(guān)辭退福利的信息如下：本公司本年度因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利為1 400 萬元，期末應(yīng)付未付金額為1 400 萬元。
(四)其他長期職工福利的披露
企業(yè)應(yīng)當在附注中披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計算依據(jù)。
[應(yīng)付職工薪酬利潤調(diào)節(jié)]
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