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地方教育附加可在土地增值稅清算中扣除
某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房已進入預(yù)售階段，取得的預(yù)售收入在按規(guī)定繳納主體稅種營業(yè)稅的同時，隨征教育費附加及地方教育附加。根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條第五項的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。為此，其財務(wù)人員來電咨詢，一是地方教育附加與教育費附加有何不同，財務(wù)處理與稅務(wù)處理如何操作，二是其公司繳納的地方教育附加能否也視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金在土地增值稅清算予以扣除？地方教育附加與教育費附加級別不同我國教育法第五十七條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法足額征收教育費附加，由教育行政部門統(tǒng)籌管理，主要用于實施義務(wù)教育。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，可以決定開征用于教育的地方附加費，專款專用。這里需要指出的是，地方教育附加是財政部為貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》，進一步規(guī)范和拓寬財政性教育經(jīng)費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展而以《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財綜〔2010〕98號）發(fā)文明確的政策，要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加。而教育費附加是根據(jù)國務(wù)院《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）征收的，主要目的是也是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。財務(wù)與稅務(wù)處理在財務(wù)處理上，此前，《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第七條規(guī)定，企業(yè)繳納的教育費附加，一律在銷售收入（或營業(yè)收入）中支付。實務(wù)操作中，對地方教育附加與教育費附加，《企業(yè)會計制度》（財會〔2000〕25號）和《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）會計科目處理上，是借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記其他應(yīng)交款科目。而《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號）和《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中的處理方式為，借記營業(yè)稅金及附加、貸記應(yīng)交稅費科目。在計稅依據(jù)的處理上，無論是國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定（國務(wù)院令〔2005〕448號）還是財綜〔2010〕98號文件均明確規(guī)定，均以各單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。不同之處在征收標準上一個執(zhí)行3%，一個執(zhí)行2%�！稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”包括地方教育附加至于地方教育附加與教育費附加在土地增值稅清算中的扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條第一項也進一步明確強調(diào)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證。不能提供合法有效憑證的，不予扣除。因此，“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”包括地方教育附加。地方教育附加的適用票證以及征收管理政策，也按照教育費附加的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 作者：梁影【地方教育附加可在土地增值稅清算中扣除】相關(guān)文章：
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