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電子商務影響傳統(tǒng)會計的十個方面
電子商務在20世紀90年代初首先由美國帶頭發(fā)起并迅速向全球發(fā)展。根據目前企業(yè)電子商務的運作情況和發(fā)展趨勢可將其劃分為二個應用層次：一是普通電子商務層次。主要表現(xiàn)為單個企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的網上商務活動。二是電子商社（e—business community，簡稱ebc）層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過internet extranet（企業(yè)外部網）、intranet（企業(yè)內部網）和確保安全的虛擬專用網等網絡手段和企業(yè)運作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一經營實體，以最快速度推出高質量、低成本的產品和服務。電子商社是電子商務應用的高級階段。
電子商務造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經濟環(huán)境，改變了企業(yè)的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將會逐步顯現(xiàn)出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。
一、電子商務對傳統(tǒng)會計理論的沖擊
任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，也必然對會計選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個經濟組織，但無論從組織上還是地理上都是
一個虛擬企業(yè)，且在內部成員的組成和整個組織的存續(xù)時間上存在不穩(wěn)定性，這給會計主體的認定、是否持續(xù)經營的判別帶來困難。傳統(tǒng)會計理論中的會計主體假設、持續(xù)經營假設將受到沖擊。又如被譽為新興數(shù)字經濟最大和最明顯推動力的數(shù)字化產品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質資產，也無法用物質資產的方法對其進行會計確認與計量，傳統(tǒng)的會計要素理論及相應的計量原則需要發(fā)展。
二、電子商務對相關會計法規(guī)的沖擊
傳統(tǒng)商務活動從簽約、履行合同到款項結算，伴隨業(yè)務過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現(xiàn)并由經辦人簽字確認，會計核算制度、會計結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的社會經濟環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法規(guī)（包括會計法規(guī)）帶來沖擊。需要解決的問題有：
（1）交易雙方身份認證辦法在會計上的確認，即制定為參與網上交易的各方提供法律認可的認證辦法；
�。�2）電子合同的合法性程序在會計上的確認，包括電子合同的規(guī)則與范式、構成有效電子書寫文件和原始文件的條件；支持數(shù)字簽名和其他身份認證的手續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等；
�。�3）電子支付管理，即規(guī)定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關各方的權利、義務和責任。
三、電子商務對傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊
電子商務對企業(yè)傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構成，含有用戶的身份、密碼、金額等內容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦中的數(shù)字價值單位。數(shù)字貨幣可以通過internet從一個作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數(shù)字信用卡從網上購買。與數(shù)字貨幣相對應的金融機構，則是沒有銀行大廳沒有營業(yè)網點只有internet站點的網上銀行（或稱虛擬銀行）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形色色的舞弊行為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據不被竊取，怎樣保證對方的真實性等安全問題將成為電子商務網上支付的最突出問題。
四、數(shù)字產品的會計核算問題
在傳統(tǒng)商務活動中，諸如計算機軟件、報刊影視產品等是以實物產品形式出現(xiàn)，在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進行確認和計量，進行進、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務環(huán)境中，數(shù)字產品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內容可無限制地復制，按實物產品方式反；映資產價值失去意義。在具體會計核算上，這些產品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產品的廣泛應用是數(shù)字經濟的重要特征，并必將成為未來的遁要產業(yè)之一，因此，會計界需要從會計理論到實務：包括會計準則）對數(shù)字產品的確認、計量和報告進行研究。
五、建立網上實時會計報告模式問題
�。�1）傳統(tǒng)會計報告模式一般指企業(yè)對外提供會計報告方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子商務環(huán)境中，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在internet、extranet和intranet基礎上的，不管是提供定期信息還實時信息，是提供綜合信息還是明細信息，具向債權人、投資者提供還是面向社會大眾提供，技術限制已不復存在，建立網上實時報告模式成為可這給傳統(tǒng)會計報告模式的發(fā)展帶來機遇和挑戰(zhàn)：表現(xiàn)在會計報告的目標上，傳統(tǒng)會計報告模式投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信未來將更側重于向使用者提供有助于決策的相關息；
�。�2）表現(xiàn)在會計報告周期上，建立在分期假設成本——效益原則約束之上的定期報告模式，將被受時間、地點限制的實時動態(tài)報告模式所替代；表現(xiàn)在會計報告要素上，傳統(tǒng)模式把會計報告要素分為資產、負債、權益、收入、費用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細會計報告要素以全方位反映企業(yè)生產經營過程和事項的即時信息是發(fā)展趨勢；
�。�3）采用上述網上實時報告模式，還須研究如何通過會計法規(guī)和準則來規(guī)范和約束報告司的會計行為，以及如何進行網上審計等問題。
六、會計的國際化問題
建立在internet基礎上的電子商務，本質上是全球性的。近幾年來在美國的推動下，wto、apec、oecd等國際組織和發(fā)達國家相繼發(fā)表了電子商務文件，國際電子商務框架正在形成，傳統(tǒng)的國際貿易方式將面臨深刻變革。
另外，電子商務也給多國企業(yè)合作、國際證券市場等國際資本市場的發(fā)展提供了新的運作空間。國際電子商務的發(fā)展對會計準則的國際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會計準則反映不同的會計信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網外經過特殊調整后才能解決，將影響電子商務作用的發(fā)揮。
因此，筆者認為，隨著我國加入wto的日益臨近和電子商務應用的日益普及，在我國具體會計準則制定過程中，再過份強調會計準則的本國特色，不符合時代發(fā)展的潮流。
七、網上稅收征管問題
電子商務潛在的交易速度和難以駕馭性也給稅收征管帶來了新的問題。在internet上安排一個不可追蹤的網點易如反掌這使網址寫供貨路線或消費活動實際發(fā)生的位置之間的聯(lián)系相當模糊。尤其對于可以實現(xiàn)網上運輸?shù)臄?shù)字化產品的交易，稅務機關更是無法對交易進行追蹤。
另外，網上營銷公司其營業(yè)場所、人員規(guī)模非常有限，甚至可以是虛擬的，而實際上公司的業(yè)務范圍、規(guī)模卻可無限發(fā)展，我國某市就道過一起樣的公司利用網土銷售偷稅案。因此，如何在網上征稅、如何監(jiān)管企業(yè)在網上的避稅甚至逃稅行為是開展電子商務必須研究的一個課題。
八、網上審計問題
自動化、無紙化、數(shù)字化的電子商務環(huán)境，也完全改變了傳統(tǒng)審計的環(huán)境，審計人員將面臨以下問題：
�。�1）如何對網上公司、虛擬公司進行審計。在這些公司中，傳統(tǒng)書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用傳統(tǒng)的審計方法己很難跟蹤電子商務的交易活動。審計人員必須學會利用網上用數(shù)字形式提供的審計線索進行審計；
（2）面對實時會計信息系統(tǒng)，今后審計的工作重心需要從對綜合會計報告的審核轉移到對原始會計資料的審核方面；（3）面對網上實時報告模式，需要研究實時審計問題。
九、內部控制職能的擴展問題
傳統(tǒng)內部控制制度主要屬于企業(yè)財產管理制度，控制的重點是內部職能部門和人員，這與傳統(tǒng)企業(yè)營運場所和環(huán)境的相對獨立性有關。在電子商務環(huán)境中，每個企業(yè)都是網上的一個點，其開放程度大大提高，尤其是網上公司和虛擬公司，己沒有地域和時空的概念。因此，企業(yè)內部控制的內容和重，點將發(fā)生重大變化：
�。�1）內部控制更依賴于技術控制；
�。�2）內部控制將從internet擴展到exbanet范圍內，并面向internet進行全方位控制；
�。�3）由于網上交易能在瞬間完成，并且網絡本身也時刻面臨著安全威脅，尤其是數(shù)字貿易過程不記名也無法追查（網上隱私保密的需要），大額資金通過網絡在全球范圍內流動既方便也難以察覺和無法追查。因此，電子商務環(huán)境下，企業(yè)的經營風險、資金風險大大提高，將成為內部控制的重點。
十、財務軟件的發(fā)展問題
電子商務改變了傳統(tǒng)會計的運行環(huán)境，也改變了建立在此基礎上的財務軟件的應用環(huán)境。電子商務環(huán)境中的財務軟件必須是建立在internet、exbanel和基礎上的。從網上查閱到的資料顯示，美國的許多商品化財務軟件和管理軟件已實現(xiàn)了這一目標。因此，我國的現(xiàn)行財務軟件面臨著提升到網絡財笨軟件階段姑任務。具體地說：
（1）從基于pc、局域網和中小型數(shù)據庫平臺的桌面財務軟件發(fā)展到基于internet的、分布式的、客戶終端web化的網絡財務軟件；
�。�2）從以記帳憑證為入口的核算型會計軟件發(fā)展到以網絡實對業(yè)務數(shù)據為人口的企業(yè)管理一體化軟件，從信息的產生、收集到發(fā)布實現(xiàn)網上一體化；
�。�3）網絡財務軟件的核心是處理好財務與業(yè)務在網上的協(xié)同問題，包括在inbanet內與企業(yè)內部各部門的業(yè)務協(xié)同，在exbanel內與電子商社各關聯(lián)方的業(yè)務協(xié)同，以及在internet上與社會各部門如網上銀行、網上保險、網上稅務、網上海關的業(yè)務協(xié)同，，通過信息流支配企業(yè)物流和資金流。
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