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應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)與稅收的研究
為什么電子商務(wù)這么"熱"、而且還可能會更熱?從以2000年4月初在北京召開的第四屆中國國際電子商務(wù)大會的情況看，其原因很多。各國企業(yè)紛紛看好這個(gè)虛擬的大市場，為了在因特網(wǎng)的環(huán)境下更好地生存與發(fā)展，他們需要借助于電子商務(wù)增強(qiáng)本身的競爭力。各國政府為了搶占全球信息化的制高點(diǎn)，也需要通過電子商務(wù)來提升本國的綜合實(shí)力。全球公眾無論作為消費(fèi)者還是作為投資者，則都希望從電子商務(wù)中大得實(shí)惠。這些情況的出現(xiàn)，歸根到底同電子商務(wù)具有現(xiàn)實(shí)的和潛在的優(yōu)越性分不開。
電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等現(xiàn)實(shí)優(yōu)越性。同時(shí)，電子商務(wù)還具有增加商貿(mào)機(jī)會、改變商貿(mào)模式、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)變革等潛在的優(yōu)越性。
電子商務(wù)的優(yōu)越性很大，但推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，需要?jiǎng)?chuàng)造一系列條件。這些條件可分"硬"、"軟"兩類。"硬"條件包括：信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和信息化程度，這是首要條件�，F(xiàn)行的電子商務(wù)是基于因特網(wǎng)的，高效的信息基礎(chǔ)設(shè)施是推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。沒有一個(gè)好的網(wǎng)絡(luò)平臺，就談不上什么電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的容量、速度、特寬、互聯(lián)互通的情況/以及管理的有效程度，卻關(guān)系到電子商務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。"電子商務(wù)一方面構(gòu)成國良經(jīng)濟(jì)信息化的重要內(nèi)容，另一方面又取決于企業(yè)化、政府信息化和家庭信息化的發(fā)展程度。企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)際網(wǎng)的發(fā)展至關(guān)重要。
信息網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性，是發(fā)展電子商務(wù)的又一個(gè)"硬"條件。電子商務(wù)涉及商務(wù)談判、資金劃撥等重要事宜，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行必須安全可靠，保證不出差錯(cuò)。應(yīng)采取必要措施確保網(wǎng)絡(luò)的外部安全和內(nèi)都安全。需研究開發(fā)商業(yè)密碼及其技術(shù);加強(qiáng)密碼的管理。應(yīng)防范網(wǎng)絡(luò)人侵行為，使電子商務(wù)有個(gè)安全可摧的環(huán)境。用戶身份識別和認(rèn)證、電子支付系統(tǒng)、貨物配送系統(tǒng)等，也都是發(fā)展電子商務(wù)必不可少的"硬"條件。電子商務(wù)"軟"條件包括：一是法則與政策、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。電子商務(wù)有特殊的交易規(guī)范，啟動(dòng)電子商務(wù)要從新建的法律、法規(guī)，制定必要的規(guī)則入手，既要從中國國情出發(fā)，又要符合國際需要，各國對此都非常重視。我國正在起草框架。二是政府約有效管理。電子商務(wù)能否成功既取決于企業(yè)的主動(dòng)性，又取決于政府的協(xié)調(diào)管理，特別是政府與企業(yè)的有效合作。政府部門按照電子商務(wù)發(fā)展規(guī)律來管理，以保證商務(wù)的信譽(yù)度與靈活性，使其在國際競爭中取得優(yōu)勢。
此外，知識產(chǎn)權(quán)與信息的保護(hù)、信用和信譽(yù)、人才的培養(yǎng)，也都是發(fā)展電子商務(wù)的"軟"條件。稅收的征收和繳納是屯子商務(wù)的難點(diǎn)。稅收的征收和繳納問題實(shí)際上是稅收征管問題。由于電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行、跨國進(jìn)行，很難確定交易地點(diǎn)，這對稅收征管提出了新的課題。一是國與國之間的收入分配問題，二是一國之內(nèi)不同地區(qū)的稅收分配問題。
發(fā)達(dá)國家駕非發(fā)達(dá)國家是不一致的，發(fā)達(dá)國家是居民地原則，即居民管轄權(quán)，國家把正在國內(nèi)居住的所有人包括自然人和法人的全都收入都予以征稅，而對非居民在國內(nèi)的收入則不予以征稅，發(fā)達(dá)國家通常是正的國外收入凈值，這樣使他們稅收收入最大化。
而非發(fā)達(dá)國家是實(shí)行稅源原則，即收人來源地管轄權(quán)，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場所為準(zhǔn)，對其領(lǐng)土內(nèi)的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅;因?yàn)榘l(fā)展中國家往往有大量國外投資，實(shí)行這一原則可以使其稅收收入最大化。不同的經(jīng)濟(jì)組織對上述兩原則也有不同的偏向，如經(jīng)合組織和聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)組織分別偏重于居住地原則和稅源原則。
電子商務(wù)則要求混合采用這兩種原則，建立公平、合理的稅收條約體制，為國際稅收體制奠定基礎(chǔ)。如何建立對發(fā)展中國家符合公平原則的國際稅收分配體制是要從本國利益出發(fā)，通過談判來爭取。而美國對電子商務(wù)采用零稅率決稅的立法，對發(fā)展中回家也會產(chǎn)生不利影響；我們要逐步適應(yīng)新環(huán)境。
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