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非上市公司自愿采用國際會計準則的利弊論文
根據歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報表時必須采用國際會計準則(IAS)。然而，英國貿工部已經宣布上市公司在編制個別會計報表時也可以采用IAS。另外，從2005年1月起，英國的其他公司和有限責任合伙企業(yè)也可以采用IAS編制其個別及合并報表。
那些不需要采用IAS的公司也可能選擇采用IAS，其原因有很多。例如，一家擁有大量子公司的上市集團公司，如果其所有成員公司采用同樣的公認會計原則(GAAP)，則可以從內部報告效率的提高中受益。
普華永道會計公司全球公司報告部負責人伊恩，萊特也注意到對大型私營公司的益處。他說，“在德國，大型私營公司寧愿被看作是上市公司，而不是非上市公司。他們希望被銀行家、貸款人和其他人土看作符合高質量的標準，因此他們開始宣稱他們想要在德國采用IAS編制合并報表。我看到在英國已經有同樣的發(fā)展趨勢。如果你是一個大規(guī)模的借款人，你肯定愿意和歐洲的同規(guī)模企業(yè)被同樣看待口巴?”
對于將IAS作為一種自愿性的會計選擇何以具有如此的吸引力，萊特還提出了兩個深層次的原因。軟件開發(fā)商可能會提供符合IAS的更先進的軟件工具，而不僅是符合英國的 GAAP。自動化報告系統(tǒng)和可擴展性商業(yè)報告語言(XBRL)也是如此�！坝捎赬BRL已經成為互聯(lián)網上進行交流的標準，針對 IAS的支持資源將會比英國GAAP的支持資源更多，”萊特說。
然而，對于那些自愿選擇采用IAS的公司來說，還存在一些潛在的嚴重弊端。德勤公司合伙人伊澤貝爾·夏普注意到一些會計方面的復雜因素。第一個是對納稅的影響。稅務局目前正在關注有關事項，但正在向IAS轉化的公司可能會面臨更大的稅收成本。例如，當持續(xù)使用金融工具時，按照IAS需要記錄公允價值的調整，將導致納稅所得的提前。
夏普說，第二個也是“更難處理的一個問題”就是分配。在IAS下，可分配利潤將會受到影響，例如對遞延稅項和養(yǎng)老金提取的準備將會增加�！懊恳晃徊捎肐AS的財務總監(jiān)都將要擔心是否能夠支付股息了”，夏普說。
對于銀行貸款協(xié)議還存在著一些潛在的含義。“如果一家公司向IAS轉化，將優(yōu)先股重分類為負債，這可能會給人一種印象，公司比以前的負債增力口了，而實際上并非如此，”均富會計公司審計合伙人布萊恩·希勒說，“對于一些公司來說，這種轉化可能會對銀行貸款協(xié)議產生影響。”
至于英國GAAP的去向，英國會計準則理事會(ASB)在趨同方面的策略是什么，目前還不明朗。ASB將在九月份討論這個問題�！暗虑跁嫻镜挠^點是，這是暫時凍結英國GAAP的好機會，這樣那些不受歐洲委員會監(jiān)管措施約束的公司就要真正作出選擇，”作為ASB成員的夏普說。如果ASB真的決定暫時凍結英國的GAAP，這將給公司提供一個會計變革中的緩；中期——與其他現(xiàn)行的法律變革相比，是一個受歡迎的喘息機會。
英國的小型公司當然堅持認為從采用IAS中受益不多。英國小型企業(yè)財務報告準則(FRSSE)目前在IAS中還沒有對應的項目。作為國際會計準則理事會(IASB)中小企業(yè)咨詢組的成員，夏普認為在近期內不會制定該項目。“中小企業(yè)項目尚在初期階段，我們還不知道它會是什么樣子�！彼f�！澳壳安捎� IAS的小型公司只能運用所有的準則項目。IAS很少給出例外，因此小型公司將不得不開始編制現(xiàn)金流量表，而目前他們并不需要這厶做�！�
那么目前公司將會自愿向IAS轉化嗎?這要根據具體情況來定。然而，除了很有限的情形外(例如公司將在近期上市)，希勒建議能夠與英國的GAAP共存，并遵循ASB制定的趨同計劃�！叭绻俏业脑挘視匀粓猿钟腉AAP，”希勒說。“如果最終是同一個結果，那么目前好像沒有理由冒險去突然進行變革�！�
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