單一稅：所得稅制度改革的新思路

從2001年開始，俄羅斯實(shí)施了單一稅性質(zhì)的稅制改革，在世界各國(guó)引起了強(qiáng)烈反響。

一、俄羅斯單一稅改革的基本情況及國(guó)際反響

2000年7月，俄羅斯國(guó)家杜馬通過了俄政府的稅制改革方案。改革最主要的目標(biāo)是簡(jiǎn)化并改善稅收結(jié)構(gòu)，降低整體稅收負(fù)擔(dān)水平。改革力度相當(dāng)大，稅種從200多種銳減為28種。

雖引人注目的一項(xiàng)改革是對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施了單一稅，即從2001年1月1日起，取消了原有的12％、20％和30％的三檔累進(jìn)稅率，對(duì)居民納稅人獲得的絕大部分收入(如工資、薪金等)實(shí)行13％的單一稅率(這是整個(gè)歐洲最低的個(gè)人所得稅的稅率水平)。此外，針對(duì)非居民納稅人和某些特定收入(如特定的利息收入、博彩收入等)設(shè)置了30％和35％兩檔補(bǔ)充稅率。為照顧低收入者和納稅人的一般生活需求，新稅制還設(shè)定了標(biāo)準(zhǔn)扣除額。

從目前的情況看，俄羅斯個(gè)人所得稅改革是成功的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施單一稅的2001年，個(gè)人所得稅征收了2547億盧布，比2000年增加了802億盧布，增幅為46％�？鄢�通貨膨脹因素，收入實(shí)際增長(zhǎng)了28％。2002年1-5月，俄個(gè)人所得稅收入比去年同期增長(zhǎng)了40％。

為進(jìn)一步落實(shí)簡(jiǎn)化稅制、降低稅率的原則，2002年1月1日起，俄羅斯公司稅的稅率由35％降至24％。2002年3月，普京宣布，將進(jìn)一步簡(jiǎn)化中小企業(yè)的稅制，從2003年起，小企業(yè)實(shí)行綜合納稅制度，即可以選擇是按利潤(rùn)的20％交稅還是按營(yíng)業(yè)收入的8％交稅。這一新方案適用于雇員不超過20人、年收入不超過1000萬盧布(約合322000美元)的企業(yè)。

在實(shí)施個(gè)人所得稅單一稅率和降低公司稅率的同時(shí)，俄羅斯取消了絕大部分減免稅政策，目前已基本不搞稅收減免。

俄羅斯的改革在世界各國(guó)引起了強(qiáng)烈反響，尤其是美國(guó)學(xué)術(shù)界和政界對(duì)俄羅斯的改革十分關(guān)注。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾文·拉布什卡說，1981年，我第一次提出單一稅的設(shè)想，20年后，單一稅終于在俄羅斯變成了現(xiàn)實(shí)。共和黨眾議員英格里西說：如果倒退30年，我會(huì)大力提倡美國(guó)搞單一的個(gè)人所得稅。美國(guó)現(xiàn)在的個(gè)人所得稅太復(fù)雜。富人適用的稅率表面上很高，但通過大量的稅收扣除和鉆稅法漏洞，其實(shí)際稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率。而窮人請(qǐng)不起律師和會(huì)計(jì)師，缺乏避稅的手段，稅收扣除又很少，其實(shí)際稅負(fù)并不低。所以，所得稅在理論上具有的公平、效率的優(yōu)點(diǎn)在美國(guó)的稅收實(shí)踐中沒有體現(xiàn)出來。美國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)研究所的所長(zhǎng)伯格斯騰也對(duì)俄羅斯的改革表示贊賞，認(rèn)為改革是成功的，并提出任何一國(guó)都可以搞單一稅改革。美國(guó)總統(tǒng)布什在與普京總統(tǒng)會(huì)面時(shí)，多次稱贊單一稅制。美國(guó)的一些國(guó)會(huì)議員和經(jīng)濟(jì)學(xué)家，包括美籍華人錢穎一等，也都認(rèn)為中國(guó)沒有美國(guó)那樣沉重的歷史包袱，建議中國(guó)借所得稅改革的時(shí)機(jī)實(shí)施簡(jiǎn)便易行的單一稅制。

單一稅制最早(1981年)是由美國(guó)學(xué)者羅伯特·霍爾和阿爾文·拉布什卡提出。單一稅改革建議在美國(guó)財(cái)政部1984年報(bào)告中曾被考慮過，并引發(fā)了一場(chǎng)稅收公平與效率的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的結(jié)果，雖然單一稅未被政府采納，但其中降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化征管的中性稅收思想?yún)s被廣泛接受，并由此產(chǎn)生出美國(guó)1986年的《稅制改革法案》。這一法案是到目前為止美國(guó)最具根本性的稅制改革，削減了一系列特定稅收優(yōu)惠條款，為資本有效配置創(chuàng)造了較好的稅收環(huán)境。但固有的稅制基礎(chǔ)仍然維持，隨著歲月流失，各種利益的推動(dòng)，政策性扣除又有擴(kuò)大的趨勢(shì)，甚至減肥支出扣除已列入國(guó)會(huì)討論的范圍。 

單一稅雖在美國(guó)討論多年，但一直沒有付諸實(shí)施，主要是美國(guó)的政治利益格局阻擋了革的進(jìn)程。富人在不斷地推動(dòng)國(guó)會(huì)向著有利于他們的方向修改個(gè)人所得稅法。律師和會(huì)計(jì)們也反對(duì)簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅，因?yàn)閺?fù)雜的稅制給他們提供了很多就業(yè)和賺錢的機(jī)會(huì)。

二、其他國(guó)家單一稅制改革的情況

單一稅為所得稅的改革與完善提供了新的思路。牙買加結(jié)合自身實(shí)際，在20世紀(jì)80年代實(shí)施了具有單一稅性質(zhì)的所得稅改革，并收到了顯著效果。新加坡最近也出臺(tái)了具有單一稅性質(zhì)的改革方案。

牙買加在改革前，個(gè)人所得稅稅基被各種稅收優(yōu)惠嚴(yán)重侵蝕，稅

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