我國的稅制結(jié)構(gòu)應與時俱進

稅制結(jié)構(gòu)主要包括三個層次：第一個層次是不同稅類的地位和相互關(guān)系。第二層次是同一稅類內(nèi)部和不同稅類的各個稅種之間的相互關(guān)系。第三個層次是各個稅制要素之間的相互關(guān)系。

一、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)力水平。生產(chǎn)力水平的高低，直接決定著人均國民生產(chǎn)總值的高低。經(jīng)濟發(fā)展水平高，人均國民生產(chǎn)總值多，在滿足社會成員的基本消費后，能有更多的剩余，為稅收提供更充裕的來源。

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，從而決定稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)無法擺脫經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而存在，它只能建立在既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之上，受既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，稅收取自于社會財富，一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來源，從而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位。有什么樣的產(chǎn)業(yè)才有什么樣的稅源，有了什么樣的稅源，才能根據(jù)這樣的稅源開征相應的稅種。

政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖。不同的稅收對經(jīng)濟具有不同的調(diào)節(jié)作用。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖不同，稅制結(jié)構(gòu)是不同的。當政府有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、建立社會保障制度、保護環(huán)境等需要時，便開始征收具有該類調(diào)節(jié)功能的稅收，稅制結(jié)構(gòu)趨于復雜。

稅收征管水平。一定的稅制結(jié)構(gòu)要求與之相適應的征管水平，因為稅制結(jié)構(gòu)的預期目標要通過稅收征管來實現(xiàn)；反過來，一定的稅收征管水平會制約稅制結(jié)構(gòu)的選擇。

歷史原因。一個國家之所以采取這種而不是那種稅制結(jié)構(gòu)，除了受上述因素制約外，一些特殊的歷史原因往往也起很大作用。比較典型的歷史原因是戰(zhàn)爭。戰(zhàn)爭的爆發(fā)會產(chǎn)生巨大的財政需求，從而嚴重影響當事國的稅制結(jié)構(gòu)。為了應付戰(zhàn)爭需要，戰(zhàn)時往往開征許多新稅，一些舊有稅種也會得到調(diào)整，從而造成稅制結(jié)構(gòu)的改變。

國際影響。在國際經(jīng)濟一體化的今天，一國經(jīng)濟不僅僅受本國稅制的調(diào)節(jié)，還往往受到別國稅制的影響。當別國調(diào)整稅收制度，大肆減稅時，本國若不采取相應行動則很可能導致投資外流，使本國產(chǎn)品成本過高，在國際競爭中處于劣勢，影響本國經(jīng)濟的繁榮。

二、我國當前的稅制結(jié)構(gòu)

1．以商品勞務稅為主體的稅制模式

影響稅制結(jié)構(gòu)的因素按其改變的難易程度，可以分為兩類：一類可在相對較短的時期內(nèi)得到改變，如政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖、國際影響等；另一類在短期內(nèi)改變的可能性則較小，如生產(chǎn)力水平、資源狀況等。各個因素綜合作用構(gòu)成了一國既定的稅制結(jié)構(gòu)。短期內(nèi)無法改變的因素基本上決定了稅制結(jié)構(gòu)，也就是稅制模式的類型；短期內(nèi)可以改變的因素只能在一定范圍內(nèi)影響稅制結(jié)構(gòu)，但無法改變稅制模式。

稅制模式的標志是主體稅種，而主體稅種的收入是受社會經(jīng)濟狀況制約的。經(jīng)濟發(fā)達國家由于個人收入水平較高，個人收入之間的差異較大，從而決定了其稅制結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體地位。對于發(fā)展中國家來說，人均收入水平低下、稅源不足，個人所得稅很難成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。所以說，稅制模式的形成是客觀的，無法選擇。一國若要改變稅制模式，必須首先改變影響本國稅制模式的因素，這在短期內(nèi)是無法做到的。我國的國情決定了我國只能是以商品勞務稅為主體的稅制模式。

2．提升個人所得稅的地位首先，我國的國民收入分配格局發(fā)生了很大變化，國家、企業(yè)、個人收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例已由1978年的3∶2∶5，變?yōu)?995年的1∶2∶7，1995年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中個人收入達40258億元。這說明，國民收入初次分配已經(jīng)向個人傾斜，個人所得稅的征收有了客觀基礎(chǔ)。其次，個人收入分配不公、差距懸殊現(xiàn)象隨著個人收入的增加而出現(xiàn)，需要國家發(fā)揮個人所得稅的作用進行調(diào)節(jié)。所以，盡快提升個人所得稅的地位是我國目前稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的選擇。

我國的稅制結(jié)構(gòu)應與時俱進

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