“兩稅”合并要解決好四個問題

    從國際上看，企業(yè)所得稅只對法人征收，屬于本國的居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人只承擔有限納稅義務。而我國目前的狀況卻是：外資企業(yè)以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，內資企業(yè)以實行獨立核算的單位為納稅人，所以說我國企業(yè)所得稅的納稅人實質上是不區(qū)分法人和非法人的；在稅收管轄權力方面沒有明確表述居民與非居民的概念，納稅人沒有明確界定，不符合國際慣例。因此，在進行企業(yè)所得稅改革時，應把企業(yè)法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，為實現(xiàn)我國企業(yè)所得稅向法人所得稅的演進提供條件。

    統(tǒng)一稅基

    統(tǒng)一稅基是規(guī)范企業(yè)所得稅的內在要求，在稅率一定的前提下，稅額取決于稅基。從現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅基看，內外有別，主要表現(xiàn)在企業(yè)職工工資列支標準、業(yè)務招待費列支標準、利息費用、捐贈支出及壞賬等方面的處理不同，從而引起稅負不公。近年年來世界多數(shù)國家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠作為所得稅的改革重點，因此我國企業(yè)所得稅的稅基，也應在拓寬的基礎上進行統(tǒng)一。就目前情況看，針對內、外資企業(yè)所得稅存在的差異，應從以下幾個方面統(tǒng)

一：在工資方面，可統(tǒng)一按稅務機關核準的實發(fā)工資予以扣除，取消內資企業(yè)按計稅工資或其他的扣除標準的做法；對于業(yè)務招待費，內外資企業(yè)都應計算扣除限額，取消對外資企業(yè)的超國民待遇；在利息費用和捐贈支出的統(tǒng)一上，應以內資企業(yè)規(guī)定為基礎加以充實，同時適用于外資企業(yè)；在提取壞賬準備上，雖然都規(guī)定可以提取壞賬，但內外資企業(yè)的行業(yè)限制和提取比例卻相去甚遠，內資企業(yè)不限行業(yè)，提取比例為０．５％～２％，而外資企業(yè)僅限于信貸、租賃業(yè)務，提

取比例的最高限度為３％，在這方面，外資企業(yè)也可以向內資企業(yè)靠攏。

    統(tǒng)一并適當降低稅率

    我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅名義稅率過高，所以有必要建立統(tǒng)一的、稅率較低的企業(yè)所得稅。在稅率形式的選擇上，從各國的實踐來看，約有６５％的國家采取單一比例稅率，２０％的國家采用累進稅率，極少數(shù)國家采用分類稅率。根據(jù)我國加入ＷＴＯ后的實際情況分析，宜采取從單一比例稅率和累進稅率相結合的復合稅率形式，然后逐步過渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設計上，應該適度降低稅率。目前我國的稅率水平為３３％，參照國際上的普遍做法，并結合

我國國情，宜降為２５％左右，可以減少由于國際間因稅率不同而引起的逃稅、避稅行為，降低稅收征管成本。但稅率也不宜過低，因為外資投向哪個國家是以他們獲得的稅后利潤的多少決定的，而且世界上許多國家（如美國）對境外所得實行的是稅收抵免而非稅收饒讓，過低的稅率并不能使外商得到直接的利益，他們還要向居住國繳納剩余稅款，這樣只會造成本國的稅款流向他國，所以我國在稅收制度中可以運用某些特殊條款來吸引外資，如采取投資抵免、加速折舊等政

策使外商獲得切身利益。

    在統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的前提下，減少、規(guī)范所得稅的優(yōu)惠政策

    稅收優(yōu)惠是大多數(shù)國家普遍實行的一項鼓勵性政策，但我國目前企業(yè)所得稅的優(yōu)惠實在是過多過濫，優(yōu)惠目標多元化，難以有效地發(fā)揮國家的宏觀經濟調控職能；同時，內外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別過大，稅負差距亦過大，據(jù)有關資料顯示，外資企業(yè)確定應納稅所得額的優(yōu)惠、再投資退稅、征管中的優(yōu)惠、兩免三減半的優(yōu)惠以及大多數(shù)地方對３％地方所得稅在實際執(zhí)行中免征等使外資企業(yè)的實際稅負只有７％或８％。加入ＷＴＯ后，隨著市場準入的擴大，如果繼續(xù)給予

外資企業(yè)過多的優(yōu)惠，不僅會造成內外資企業(yè)事實上的不平等，而且會變相地形成大規(guī)模的國內資金流出再流入（即“假外商”），從而享受外資待遇，事實上，這已成為吸引外資的一個暗流。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策存在的另一個顯著的問題是優(yōu)惠主要是以區(qū)域性優(yōu)惠為主，這與ＷＴＯ的精神相悖，造成對投資的一種限制，所以規(guī)范稅收優(yōu)惠勢在必行。按照ＷＴＯ的要求對內外資企業(yè)制定基本相同的優(yōu)惠政策，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，保持對外資的吸引力，改變目前以區(qū)域優(yōu)惠為主的模式，應傾向于產業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)

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