會計服務的社會功能分析與實踐會計畢業(yè)論文

　　理解會計服務的社會功能似乎并不被同行所重視，僅就企業(yè)而言在產(chǎn)權封閉的狀態(tài)下，會計服務往往聚焦于如何對企業(yè)內(nèi)部資金流通進行監(jiān)管。由此可見，這種服務定位仍然屬于個別功能，即其所釋放的服務功能并不具有正外部性。然而，隨著網(wǎng)絡化分工體系的建立和以供應鏈成為企業(yè)間競爭的主導模式，使得研究會計服務的社會功能變成可能，也最終成為必要。

　　從現(xiàn)有文獻對網(wǎng)絡化分工組織的論述可知，如以縱向一體化網(wǎng)絡組織為例，分處于供應鏈上下游節(jié)點上的企業(yè)之間，在完成對產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售一體化的同時，也形成了價值鏈的一體化。從而，在實施成本控制方面已逐漸從個別控制轉(zhuǎn)換為了供應鏈基礎上的整體控制。此時，會計服務的社會功能則體現(xiàn)在了：成本控制活動的目標、手段和結果上。

　　一、社會功能分析

　　在本文開篇之處已在供應鏈成本控制的視角下，提出了會計服務的社會功能。其表明，社會功能應建立在釋放正外部性的基礎之上。那么如何在分析會計服務的社會功能呢。筆者認為，仍須圍繞著成本控制的目標、手段、結果是什么等三個方面來展開。

　　(一)供應鏈成本控制的目標

　　從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學視角來考察供應鏈形成的必然條件，其實則在于因產(chǎn)業(yè)內(nèi)組織間的技術關聯(lián)性使然，而推動了它們相互間的聯(lián)合。企業(yè)間聯(lián)合的基礎是因為技術，而技術流的不可分性也導致了僅就企業(yè)自身實施成本控制，將無法保證縱向一體化的整體成本最優(yōu)。這就意味著此處的目標應界定為：以整體成本最優(yōu)的差異化成本控制。而這種建立在釋放正外部性基礎上的會計服務目標，便成為社會功能分析結論之一。

　　(二)供應鏈成本控制的手段

　　供應鏈成本控制手段也可以理解為成本控制措施，嚴格來講這屬于工程學的范疇。然而，與成本控制的實體形式相對應的便是，會計服務所提供的資金監(jiān)管活動。具體而言，“資金監(jiān)管”同“成本控制”是同一事物的不同方面，即前者的對象是處于價值層面的資本(資金);后者的對象則是處于實物層面的資本(資產(chǎn))。由此可見，目標管理下的供應鏈成本控制手段，將通過資金監(jiān)管活動來體現(xiàn)出會計服務的社會功能。

　　(三)供應鏈成本控制的結果

　　會計服務的社會功能應突出其中的正外部性，這是上文已經(jīng)提出的觀點。因此，會計服務在供應鏈成本控制的結果上，也應在短板原理的驅(qū)使下有的放矢的開展資金監(jiān)管活動，進而實現(xiàn)整體成本控制最優(yōu)。當然，能否實現(xiàn)這一結果不僅需要供應鏈內(nèi)部評價機制的評判，更需要市場機制利用競爭原則來考核。

　　以上三個方面通過引入“供應鏈成本控制”這一中介，對會計服務的社會功能進行了分析。然而，若要將其推向?qū)嵺`領域，還需要繼續(xù)探討它的實踐基礎。

　　二、社會功能的實踐基礎認識

　　何謂社會功能的實踐基礎呢。筆者認為，其體現(xiàn)為會計服務的中觀和微觀兩大環(huán)境因素。其中，中觀是從供應鏈基礎上來看待的，微觀則是從企業(yè)內(nèi)部來考察的。不難理解，在產(chǎn)權嚴格封閉的條件下，即使各企業(yè)處于同一價值鏈條上，但它們?nèi)匀痪哂袕娏业膫�體利益訴求。

　　具體而言，實踐基礎可歸納為以下兩個方面：

　　(一)中觀方面

　　以供應鏈為載體的中觀形態(tài)，要求打破以往局限于企業(yè)內(nèi)環(huán)境的會計服務功能。實踐表明，諸多企業(yè)(特別是非公企業(yè))都依托第三方機構的會計服務，來解決自身的資金監(jiān)管問題。以會計師事務所為代表的第三方機構，仍然難以從供應鏈視角下來考慮資金監(jiān)管工作;且建立在市場交換原則下服務供給機制，也使得會計師事務所不能越界提供服務。這就意味著，在當前我國市場經(jīng)濟環(huán)境下，有關支撐會計服務社會功能的實踐基礎還不完善。鑒于此，假設：以“核心—外圍”結構為特征的供應鏈體系，可以借助核心企業(yè)會計服務的正外部性，協(xié)同其它外圍企業(yè)會計服務的價值取向。

　　(二)微觀方面

　　在目標管理驅(qū)動下供應鏈成本控制目標，構成了鏈條上各企業(yè)內(nèi)部成本控制的總目標。因此，如果說中觀方面?zhèn)戎赜谀繕朔纸獾脑�，那么微觀方面就應著重進行目標協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部的會計活動如何能與整體會計服務要求相適應，則成為了能夠滿足會計社會功能的又一實踐基礎。筆者始終認為，發(fā)揮會計服務的社會功能，首先就應協(xié)調(diào)好同處供應鏈和價值鏈上企業(yè)的利益關切。實踐表明，縱向聯(lián)盟往往因利益配置出現(xiàn)偏差而導致崩潰。這里面也有會計服務失范所帶來的因素。

　　通過建立假設條件，確認了中觀方面實踐基礎存在的可能性：并在條件約束下，也指出了微觀方面實踐基礎存在的可能性。以下，將從會計服務的成本控制上，來體現(xiàn)出社會功能導向。

　　三、認識指向下的實踐路徑構建

　　結合以上所述，這里建立社會功能視角下的成本控制模式。根據(jù)資金循環(huán)公式：G—W—G`可知，應在采購、生產(chǎn)、銷售等三個階段進行全面成本控制。下面以汽車制造企業(yè)為例。其中，采購、生產(chǎn)、銷售分屬于不同企業(yè)來完成。

　　(一)物資采購環(huán)節(jié)

　　物資采購品項與數(shù)量一般根據(jù)下游企業(yè)產(chǎn)能水平進行確立，而企業(yè)產(chǎn)能水平又直接受市場需求狀況的影響。目前，在我國汽車市場競爭日益激烈的背景下，需要建立合理的物資采購成本控制機制。此時，可以采取通過物資規(guī)�；�采購、儲存的模式，這樣即能獲得上游供應商的價格優(yōu)惠，又能實現(xiàn)物流運輸、倉儲成本控制的優(yōu)化效果。對于非通用物資或關聯(lián)性不大的部件生產(chǎn)，可以尋求外協(xié)來解決。

　　(二)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)是成本控制的重點和難點，基于團隊工作模式下的汽車生產(chǎn)流程，導致在成本控制中難以精確到員工個體，這就無法對其進行有效的績效考核。鑒于技術的不可分性，可以將產(chǎn)品生產(chǎn)模塊化和項目化，通過預算資金撥付并交由團隊負責，將減少成本控制的監(jiān)督壓力。此時，在引入在保證質(zhì)量的前提下，剩余資金按比例作為獎金發(fā)放的激勵機制，將極大的增強一線員工的成本控制意識。

　　(三)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

　　銷售環(huán)節(jié)對于企業(yè)而言是致關重要的，也是成本的主要發(fā)生領域。如何控制建立銷售渠道的費用，以及市場人員的人工費用，已成為關系企業(yè)成本控制成效的重要問題。對此，筆者還沒有形成完善的措施，但仍須在團隊范圍內(nèi)建立起成本控制機制。如，可以仿造生產(chǎn)環(huán)節(jié)所闡述的那樣建立銷售外包模式，即將成本額定之后交由專門的中間商進行銷售，當然可以在生產(chǎn)企業(yè)的品牌影響下進行銷售。

　　綜上所述，以上便構成了筆者對文章主題的討論。不難看出，關乎會計服務的社會功能的主題較為抽象，很難在現(xiàn)實中找到實踐載體，而本文則從供應鏈成本控制角度進行了有益的探索。可以預想，未來業(yè)界將逐步深化對會計服務功能社會實踐的認識。

　　四、小結

　　當前，在實施成本控制方面已逐漸從個別控制轉(zhuǎn)換為了供應鏈基礎上的整體控制。此時，就在會計活動所釋放的正外部性基礎上，體現(xiàn)了會計服務的社會功能�？梢灶A想，未來業(yè)界將逐步深化對會計服務功能社會實踐的認識。

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