會(huì)計(jì)重要性水平的確定論文

　　一、重要性原則及重要性水平

　�。ㄒ唬┲匾�性原則的概念

　　在我國(guó)，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則，但對(duì)重要性原則的定義并未明確，世界許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性原則都給出了明確的解釋。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的決策，信息就具有重要性�！泵绹�(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)重要性的定義是：“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定的環(huán)境下一個(gè)理性的人依賴該信息所作的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正�！庇�國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)重要性的定義是：“錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)、單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表單個(gè)項(xiàng)目中加以考慮。”由此可見(jiàn)，各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的。對(duì)重要性原則定義的把握必須從以下幾方面著手：

　�。保�重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。會(huì)計(jì)人員在反映會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)相關(guān)決策人的影響程度來(lái)進(jìn)行考慮。事實(shí)上，由于賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表有密切的聯(lián)系，還應(yīng)考慮重要性對(duì)賬戶、交易層面的影響。

　�。玻�重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度充分考慮�？紤]重要性目的在于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策。這就要求會(huì)計(jì)人員在涉及到重要性信息的反映上，始終應(yīng)以有利于使用者的決策為立足點(diǎn)。

　�。常�重要性的判定不能脫離特定環(huán)境而存在。對(duì)于不同的企業(yè)、事業(yè)單位，同一企業(yè)、事業(yè)單位的不同時(shí)期，重要性的判定存在著明顯的差異。這要求信息提供者應(yīng)具備應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，針對(duì)客觀實(shí)際適當(dāng)?shù)嘏卸ㄖ匾�性水平�?/p>

　�。ǘ�）重要性水平的提出

　　實(shí)際工作中要重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。重要性與其說(shuō)是信息要有用所必須具備的質(zhì)量特征，倒不如說(shuō)是提供了一個(gè)門檻或取舍點(diǎn)。實(shí)際工作中要運(yùn)用重要性原則，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。怎樣進(jìn)行重要與否的取舍，涉及到特定環(huán)境各信息具體的“質(zhì)”與“量”�！百|(zhì)”是什么，“量”是多少，需要會(huì)計(jì)人員站在會(huì)計(jì)信息使用者的立場(chǎng)施以判斷。判定的時(shí)候必須明確質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)、量的標(biāo)準(zhǔn)。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐項(xiàng)頒布，專業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越多，在已經(jīng)頒布的具體準(zhǔn)則中多個(gè)準(zhǔn)則涉及到了重要性標(biāo)準(zhǔn)，較之以往操作性明顯有所增強(qiáng)，因此運(yùn)用的前景也日見(jiàn)光明。但事實(shí)上，由于企業(yè)各自所處的特定環(huán)境的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)給出明確的標(biāo)準(zhǔn)，這給會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)了極大的困難，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身所處的特定環(huán)境，站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)確定符合特定環(huán)境的具體標(biāo)準(zhǔn)。本文僅就重要性的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)，即重要性水平的確定作一探討。

　　二、確定會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平應(yīng)借鑒獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則重要性水平的確定

　�。ㄒ唬┙梃b基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)重要性水平與審計(jì)重要性水平是一對(duì)既有區(qū)別又有聯(lián)系的概念。其區(qū)別導(dǎo)致了應(yīng)用于不同專業(yè)領(lǐng)域，其聯(lián)系決定了對(duì)重要性水平的相互借鑒。會(huì)計(jì)重要性水平能借鑒審計(jì)重要性水平確定方法的原因在于：

　�。保�工作對(duì)象相同。都是針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，這決定了根據(jù)同一工作對(duì)象確定的重要性水平應(yīng)大致相當(dāng)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，作出各種會(huì)計(jì)處理，包括取得或編制憑證、賬、表。所有這些會(huì)計(jì)報(bào)表及形成會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)的各類原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬及總賬以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象——會(huì)計(jì)資料。審計(jì)的直接對(duì)象是企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，要驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，就必須審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)編制基礎(chǔ)，審查相關(guān)憑證、賬簿及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，二者工作對(duì)象的一致性，決定了重要性水平大致相當(dāng)。

　�。玻�二者所站的立場(chǎng)相同。即都站在信息使用者決策角度來(lái)判定信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要。由于所站的立場(chǎng)相同，以同一角度來(lái)觀察、處理同一對(duì)象的結(jié)果應(yīng)該一致，偏離的可能性較小。

　　３．從重要性的內(nèi)涵來(lái)看，獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)包含的內(nèi)涵基本相同。這是審計(jì)實(shí)踐得出的結(jié)論，決定了會(huì)計(jì)重要性水平可以借鑒獨(dú)立審計(jì)重要性水平的確定。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第１０號(hào)——審計(jì)重要性》對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境可能會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策�！北容^上述各國(guó)會(huì)計(jì)重要性概念可以看出：我國(guó)的審計(jì)重要性完全就是會(huì)計(jì)重要性的翻版，只是專業(yè)角度不同而已。并且以上各國(guó)在審計(jì)實(shí)務(wù)中沿用的重要性概念均依賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　�。矗畬徲�(jì)實(shí)踐中，審計(jì)重要性水平的確定方法較為成熟。這也為會(huì)計(jì)重要性水平確定的借鑒提供了先決條件。

　　綜上所述，會(huì)計(jì)重要性水平的確定完全可以借鑒獨(dú)立審計(jì)中重要性水平的確定方法。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)重要性水平的確定

　�。保畷�(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮兩個(gè)層次的重要性，即會(huì)計(jì)報(bào)表層次和相關(guān)賬戶、交易層次。①會(huì)計(jì)報(bào)表層。此時(shí)重要性水平被用來(lái)評(píng)價(jià)反映于會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果。它被看作是某一錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。②賬戶交易層。由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各具體的賬戶或交易，只有考慮各賬戶、交易的重要性水平，才能進(jìn)一步支持會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的判定。此時(shí)重要性水平被看作某一賬戶或交易所允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)限度。

　�。玻畷�(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定。①與獨(dú)立審計(jì)重要性水平的確定一樣，先應(yīng)確定判斷基礎(chǔ)。獨(dú)立審計(jì)中常用的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況選用：如果凈利潤(rùn)接近于零，就不能以凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)；如果企業(yè)凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大，最好以近幾年平均利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)。②確定固定百分比，與確定的判斷基礎(chǔ)相乘，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有規(guī)定。以下是審計(jì)實(shí)務(wù)中用來(lái)判定重要性水平的一些數(shù)據(jù)：稅前凈利潤(rùn)的５％ ～ １０％；資產(chǎn)總額的０．５％ ～ １％；凈資產(chǎn)的１％；營(yíng)業(yè)收入的０．５％ ～ １％。

　　如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則有利于會(huì)計(jì)信息使用者決策，應(yīng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。事實(shí)上，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)備運(yùn)用重要性原則確定重要性水平時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制往往尚未完成，會(huì)計(jì)人員處理時(shí)可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度同期會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正或?qū)ι显聲?huì)計(jì)報(bào)表作出修正來(lái)確定重要性水平。

　�。常�賬戶、交易層次重要性水平的確定。其常用的確定方法有兩種：即分配的方法與不分配的方法。本文僅介紹分配的方法。采用分配的方法，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表，分配的比率可以采用會(huì)計(jì)報(bào)表層的固定比率，也可根據(jù)各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表的重要程度分別確定分配比率。

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