基于利益相關(guān)者的事件驅(qū)動會計初探論文
摘要：本文介紹利益相關(guān)者理論產(chǎn)生及發(fā)展過程，就利益相關(guān)者視角對事件驅(qū)動會計及其產(chǎn)生的原因、特點進行闡述，對事件驅(qū)動會計的優(yōu)缺點進行分析。
關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；事件驅(qū)動會計
一、相關(guān)理論
哈佛法學(xué)院的研究學(xué)者杜德在1932年提出利益相關(guān)者理論，指出企業(yè)不僅僅是股東利益的代表，也應(yīng)該是其他利益主體的代表，其中的利益主體主要包括員工、消費者等社區(qū)等。理論中認(rèn)為這是利益相關(guān)者理論最早的萌芽。利益相關(guān)者作為一個明確理論概念始于1963年，斯坦福大學(xué)的研究學(xué)者在提出了利益相關(guān)者的定義：“沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存”的個人或者群體。
20世紀(jì)七十年代，利益相關(guān)者理念被廣泛接受，安索夫在1965年成為正式使用“利益相關(guān)者”這一名詞的經(jīng)濟學(xué)家，他認(rèn)為，企業(yè)在制定決策目標(biāo)時要綜合考慮各利益相關(guān)者之間可能相互沖突的索取權(quán)，這些利益相關(guān)者可能包括管理者、員工、投資者、供應(yīng)商以及顧客。我國的學(xué)者將利益相關(guān)者定義為“在某一企業(yè)中享有一種或多種利益關(guān)系的個人或群體”。
根據(jù)企業(yè)實務(wù)，理論認(rèn)為企業(yè)的利益相關(guān)者具體包括：股東、債權(quán)人、政府、職工、社區(qū)、環(huán)保、供應(yīng)商、客戶等。
二、基于利益相關(guān)者角度的事件驅(qū)動會計產(chǎn)生原因及特點分析
（一）事件驅(qū)動會計
上世紀(jì)八十年代，理論界提出了一種有別于傳統(tǒng)會計模式的事件驅(qū)動會計處理能夠根據(jù)信息使用者的需求向相關(guān)信息使用者提供有用的信息；有效地整合企業(yè)的信息處理和業(yè)務(wù)流程，實時的獲取、存儲與處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及報告經(jīng)濟信息；完成會計功能的滲透，幫助企業(yè)高層管理者制定業(yè)務(wù)規(guī)程，形成企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程。
“事件驅(qū)動”本是一個計算機術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進入工作時，程序指令即開始執(zhí)行。在會計中的“事件驅(qū)動”是指經(jīng)濟實體一項業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，即意味著會計信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”。這里業(yè)務(wù)事件不僅包括會計事項，也包括一切影響企業(yè)價值的非會計事項。
�。ǘ┦录�(qū)動會計產(chǎn)生的原因分析
1、傳統(tǒng)的財務(wù)報告不能滿足利益相關(guān)者的不同需要。根據(jù)利益相關(guān)者的定義，企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、政府、員工、社區(qū)、環(huán)保、供應(yīng)商、客戶等。在這些利益相關(guān)者中，每個利益相關(guān)者關(guān)注的角度不同。比如，股東關(guān)注的是股東財富的增長程度；而債權(quán)人則關(guān)注的是債務(wù)人的還款能力；政府關(guān)注的是稅務(wù)問題；員工則關(guān)注的是職工薪酬、福利及培養(yǎng)計劃；社區(qū)關(guān)注的是企業(yè)的慈善等社區(qū)責(zé)任履行情況；供應(yīng)商則關(guān)注的'是公司的長期發(fā)展能力及信用狀況；客戶則關(guān)注的是服務(wù)質(zhì)量等。傳統(tǒng)的財務(wù)報告將各種各樣的財務(wù)信息融于一張財務(wù)報表之中，對各利益相關(guān)者來講，不免出現(xiàn)信息不夠系統(tǒng)、不夠細(xì)致情況的發(fā)生。
2、傳統(tǒng)會計信息濃縮造成會計信息流失。在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中，在事項發(fā)生之后，會計再對其進行確認(rèn)、計量、記錄以及報告。數(shù)據(jù)在確認(rèn)濃縮成為財務(wù)報表過程中會造成或多或少的信息流失。
3、傳統(tǒng)會計財務(wù)報告信息的不及時性。在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中，財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告，而其反映的是過去一個會計年度或者半個會計年度的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，在會計報告的傳遞、處理過程中也會造成信息的不及時性。這意味著各利益相關(guān)者從財務(wù)報告中得到的信息是滯后的信息，這樣不易于利益相關(guān)者利用會計信息決策。
4、傳統(tǒng)信息流程與實時控制的脫節(jié)。在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中，在事項發(fā)生之后，會計再對其進行確認(rèn)、計量、記錄以及報告。會計職能只是核算與監(jiān)督，其管理的作用并沒有深入。
（三）事件驅(qū)動會計的特點分析
1、采用信息報告形式。這個過程取代了傳統(tǒng)報表驅(qū)動式會計處理模式中的數(shù)據(jù)的傳遞、存儲、確認(rèn)與復(fù)制過程。它在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時能夠?qū)崟r地進行控制，以保證在原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的每一個時點完成對各種數(shù)據(jù)的收集、處理并產(chǎn)生相應(yīng)的報告。這樣，就消除了由于數(shù)據(jù)的確認(rèn)與濃縮所造成的有用信息的流失，以及由于傳遞、處理過程的時差所造成的信息報告的不及時性。
2、將非會計事項納入，滿足各利益相關(guān)者要求。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與集中處理，有效地利用了大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)。這使得所集數(shù)據(jù)集中了所有信息使用者的觀點，擴大了會計的范圍，能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)有效地集成在一起，從而使得由此提供的財務(wù)報告更完善、更具有彈性，滿足各方使用者的需求。
3、信息流程與實務(wù)的有機結(jié)合。將信息流程與實時控制有機地整合在一起，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合，從而達(dá)到實時控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。
三、基于利益相關(guān)者視角的事件驅(qū)動會計的優(yōu)缺點分析
�。ㄒ唬┦录�(qū)動會計的優(yōu)點分析
1、能夠更好地滿足各利益相關(guān)者的信息需求。企業(yè)的利益相關(guān)者股東、債券人、政府、職工、社區(qū)、環(huán)保、供應(yīng)商、客戶可以按照各自所需要的信息，獲取相關(guān)的信息，不需要從一個綜合的信息及財務(wù)報告中再選取自身需要的信息。
2、更好的管理作用。在會計中，“事件驅(qū)動”是指經(jīng)濟實體一項業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，即意味著會計信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”。將信息流程與實時控制有機地整合在一起，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的融合，從而達(dá)到實時控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的全過程。這有效地控制了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、信息處理及管理決策的風(fēng)險，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)提供有力的保障。
3、提高會計信息的及時性。事件驅(qū)動會計省卻了傳統(tǒng)信息報告中的對會計事項的確認(rèn)、計量、記錄與報告過程的處理程序。從某種程度上，解決了傳統(tǒng)會計報告信息的滯后性這一缺點。
4、能有效防止財務(wù)舞弊。事件驅(qū)動會計是對信息進行報告，省卻了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的加工處理過程。而有些上市公司，則利用對原始信息數(shù)據(jù)的加工、整理、濃縮的過程，對企業(yè)的財務(wù)報告進行粉飾，甚至進行財務(wù)舞弊。事件驅(qū)動會計中不采用財務(wù)報告的形式則很好地彌補了傳統(tǒng)會計信息模式容易作假這一缺點，能夠有效地防止舞弊。
5、實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的有機結(jié)合。在事件驅(qū)動會計中的業(yè)務(wù)事項不僅包括具有企業(yè)價值的會計事項，也包括一切影響企業(yè)價值的非會計事項。這樣就有效地擴大了會計的范圍，能夠多角度地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)有效地集合在一起，從而使得由此提供的財務(wù)報告更完善、更加具有彈性，滿足各利益相關(guān)者的要求。
�。ǘ┦录�(qū)動會計的缺點分析
1、事項分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在事件驅(qū)動會計中的業(yè)務(wù)事項不僅包括具有企業(yè)價值的會計事項，也包括一切影響企業(yè)價值的非會計事項。但是，什么是具有會計價值的會計事項？什么是影響企業(yè)價值的非會計事項？如何對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分類？對與一系列相關(guān)的事項分類的標(biāo)準(zhǔn)問題并不明確，事項分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一制約著事件驅(qū)動式會計處理模式的發(fā)展。
2、缺乏成熟的信息技術(shù)支持。雖然事件驅(qū)動會計相交傳統(tǒng)的會計存在著很多的優(yōu)點：及時性、不宜操縱等，但是對于事件驅(qū)動會計大規(guī)模推廣來講還存在著一個很大的問題：缺乏成熟的信息技術(shù)支持。也正是基于這個原因，事件驅(qū)動會計無法大規(guī)模的推廣。
3、使用成本比較高。事件驅(qū)動會計對IT技術(shù)、計算機、全新的會計信息系統(tǒng)的依賴程度比較高，沒有很好的IT技術(shù)、先進的會計信息技術(shù)，事件驅(qū)動會計是沒有辦法達(dá)成的。這也就說明事件驅(qū)動會計的使用成本比較高，適合于對信息要求比較高的而且財力比較雄厚的大中型企業(yè)。而對于財務(wù)狀況一般的小型企業(yè)可能沒有能力實施事件驅(qū)動會計。
主要參考文獻：
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[2]劉百芳，高倩。淺議事項會計與事件驅(qū)動會計[J].財會經(jīng)濟，2008.3.
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