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會計透明度研究畢業(yè)論文
摘 要：會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，是社會實現(xiàn)完全會計信息與完美會計信息的制度安排。隨著我國越來越多的大型企業(yè)到海外上市，以及中國進入WTO后外國投資者將進一步增加，我國證券市場的全球化已成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。會計透明度問題是否能很好地解決，對吸引外資及我國證券市場的健康發(fā)展有重大意義。本文在會計透明度定義解析的基礎上。分析了影響會計透明度的因素，并就提高當前我國會計透明度提出了一些針對性的建議。
關鍵詞：會計透明度 會計信息 治理結構
一、會計透明度定義解析
會計透明度是一個關于會計信息質量的全面概念，是社會實現(xiàn)完全會計信息與完美會計信息的制度安排。會計透明度至少應當包括以下三層含義：
�。ㄒ唬┐嬖谝惶浊逦蚀_、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的監(jiān)管體系。
�。ǘo論是公營部門還是私營部門政府機構還是企業(yè)都能夠嚴格遵循會計準則。
�。ㄈ⿲嫦嚓P者及時提供高頻率的準確信息，使之能夠便利地獲取有關財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風險水平的信息。
換言之，會計透明度包括會計準則的制訂和執(zhí)行、會計信息質量標準、信息披露與監(jiān)管規(guī)則等。
二、影響會計透明度的因素分析
會計透明度的概念應包括會計準則的質量，會計信息自身的質量，信息披露質量等三方面的內容。所以，要實現(xiàn)會計透明度就必須做到這三方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。三者之間相互依賴、密切關聯(lián)，其中會計準則質量是前提，會計信息質量是核心，信息披露質量是保證。換言之，一套清晰科學的會計準則只為會計透明度的實現(xiàn)提供了技術上的可能，而只有當相關的會計環(huán)境能為會計信息質量與信息披露質量做出保證時，會計透明度的實現(xiàn)才是可以預期的。
�。ㄒ唬┯绊憰嫓蕜t質量的因素
一般而言，制定一項會計準則至少要經(jīng)過計劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實施等若干階段，其中十分重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見，而且在每次征求意見的基礎上，就草案進行及時地修改，并再一次對外征求意見，如此反復多次，直至完善。同時，會計準則制定工作要有組織、有計劃、有分工、有合作，以提高整體工作水平。因此，只有將準則的制定機構、制定人員和程序三者結合起來并且相互協(xié)調配合，才能保證會計準則的高質量。具體而言就是準則制定機構的獨立性，會計準則制定人員的專業(yè)性、層次性，準則制定代表的廣泛性，制定程序的充分性四個方面。
�。ǘ┯绊憰嬓畔①|量的因素
高質量的會計信息必須建立在一系列相對穩(wěn)定的、堅實的會計理論基礎之上，因此會計理論的發(fā)展水平是制約會計信息質量的關鍵因素。會計本身所固有的一些局限性會造成的會計信息與經(jīng)濟活動本來面目之間的出入，從而降低會計信息質量。但這種影響不具有會計人員或經(jīng)濟活動參與者主觀上的動機，且有其存在的必然性和客觀上的普遍性。它主要體現(xiàn)在會計假設與會計基本原則對會計本身產(chǎn)生的一些影響上。這樣財務會計本身的局限性使得即使高度遵循了會計準則，也難以輸出高透明度的會計信息，盈余操縱很大程度上就是因為充分地利用了當今財務會計的局限性。造成了所謂的合法會計信息失真，使財務報表的編制成了某種意義上的“數(shù)字游戲”。
�。ㄈ┯绊懶畔⑴顿|量的因素
1、公司治理結構是確保信息披露質量的事前制度安排的核心。
公司治理結構狹義地講是指有關公司董事會的功能、結構、股東權力等方面的制度安排，廣義地講是指公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度的安排。在以國有性質為主的上市公司中，股東大會、董事會不能真正對公司經(jīng)營管理層起到應有的控制作用，很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就使“內部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。這樣的公司治理結構，使得投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信息編報方面的權力過大，且缺乏有效的約束與監(jiān)督，經(jīng)理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。且由于國企會計人員的人事關系、切身利益均從屬于所在單位，經(jīng)濟上獨立性的喪失使得其各項工作易于受經(jīng)理人員的干預和操縱，這使會計信息披露質量受到了極大的威脅。
再從一項重要的外部監(jiān)督——注冊會計師審計制度來看，由于我國目前公司治理結構上的缺陷，使原本上市公司審計中存在的三者之間的委托代理關系實質上己簡化為兩者之間的關系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并由其確定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系，從而使審計喪失了其最基本的要素——獨立性。再加上部分注冊會計師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，使謂以“經(jīng)濟警察”之稱的獨立審計名實難副，會計信息的不實便不可避免了。
2、事后懲罰機制是確保信息披露質量的保證
事后懲罰是一種威懾力量，事后懲罰機制薄弱使會計造假者的預期收益大于預期成本。在有關的法律法規(guī)中，應明確對虛假會計信息具體認定以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔，如何處罰等，利用法律的規(guī)定加大會計造假的違法成本，從經(jīng)濟利益上抑制有關人員的造假沖動。從我國來看，在已有《公司法》、《證券法》等情況下，我們以前對于違法違規(guī)者的處罰程度與形式無非就是警告、終身禁入或建議撤職，最多也不過是一罰了之，根本不足以起到應有的懲戒作用。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失，在法律上也沒有提供可操作的程序。因此，我國的刑法、民法和相關的專業(yè)法還有待于進一步改進，以便在發(fā)生虛假會計信息時，可以鑒別、確認有關責任人及責任的分解。只有這樣，才能發(fā)揮事后懲罰機制確保信息披露質量的作用。
三、我國提高會計透明度的對策
隨著我國越來越多的大型企業(yè)到海外上市，以及中國進入WTO后外國投資者將進一步增加，我國證券市場的全球化已成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。會計透明度問題是否能很好地解決，對吸引外資及我國證券市場的健康發(fā)展有重大意義。2007年1月1日我國將實施新的會計準則，因此有必要以此為契機完善我國的會計信息披露制度、改善公司治理結構提高會計透明度。
�。ㄒ唬┩晟茣嬂碚擉w系是提高會計透明度的理論前提
首先要加強會計理論研究，盡可能完善會計假設，使之與不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境相適應，為更好的處理如虛擬公司、衍生金融工具等新生事物準備條件。同時對一些主觀性判斷較強的原則的應用要制定相應的約束條件，對會計要素的確認、計量、報告等要盡快制定相應的具體準則，以減少實務中無章可循的隨意性，增加操作的規(guī)范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。另外，在會計準則的制定中，要注意應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。但由于會計本身的不確定性，會計人員的主觀判斷又是不可避免的，必要的，因此，必須加強對會計人員的執(zhí)業(yè)條件進行規(guī)范。要不斷完善會計人員的從業(yè)資格制度，加強對會計人員的繼續(xù)教育，切實幫助他們提高素質、積累經(jīng)驗、更新知識，增強他們的正確判斷力。
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我國的信息披露制度近些年雖然越來越受到重視，就總體而言尚處于起步階段。無論從理論的角度還是從現(xiàn)實的角度來看，我國的信息披露還遠遠不能適應提高會計透明度的需要。我國應該在信息披露的以下方面進行加強。
1、應當保證真實、準確、完整、及時地披露與公司有關的全部重大問題。
為保證公司披露所有與公司有關的重大問題，公司應當披露的重要信息至少包括：①公司概況及治理原則；②公司目標；③經(jīng)營狀況；④股權結構及其變動情況；⑤董事長、董事、經(jīng)理等人員情況及報酬；⑥與雇員和其他利害關系者有關的重要問題；⑦財務會計狀況及經(jīng)營成果；⑧可預見的重大風險。
2、我國公司治理信息披露應采用現(xiàn)代化手段，擴大范圍、縮短時間。
在信息披露范圍上，公司治理披露的信息應包括公司治理結構狀況、經(jīng)營狀況、所有權狀況、財務會計狀況等非會計信息；在信息披露的時間上，應采用定期與不定期相結合的方式。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時更要不定期及時披露；在信息披露的手段上應提倡和鼓勵采用現(xiàn)代化的通訊技術，如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設立網(wǎng)頁，通過互聯(lián)網(wǎng)進行披露或實行財務報告電子化申報技術，使信息傳播更加及時有效。
3、將公司治理信息披露納入法律法規(guī)體系，加大處罰力度。
首先由國家證券監(jiān)督管理機關將上市公司的公司治理信息披露制度納入法律法規(guī)體系。其次，堅決打擊上市公司信息披露違規(guī)行為，對其負有責任的當事人及主管者進行嚴厲懲處，提高上市公司違規(guī)的成本，對造假的上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，還要追究有關當事人的刑事責任，對參與作假的社會中介機構予以重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，還要限定其從業(yè)人員在規(guī)定的期限內甚至永久性不得從事同類性質的職業(yè)，直至追究刑事責任等。
4、充分發(fā)揮中介機構對上市公司信息披露的審查、評價作用。
要保證上市公司披露信息的質量，除了要強化證券管理部門的監(jiān)督管理和公司的內部控制外，還應注重發(fā)揮中介機構的監(jiān)督作用，因為上市公司的信息大多要經(jīng)過中介機構的審查、評價之后才能傳達給社會公眾。這其中尤其應發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師應以第三者的中立身份對上市公司所要披露的財務信息做出客觀、公正的審查和評價，以確保財務信息的可靠性。只有擁有一支高素質的注冊會計師隊伍，才能保證上市公司信息披露的質量。
（三）改善公司治理結構是提高會計透明度的制度基礎
我國上市公司絕大多數(shù)是由原國有企業(yè)改制而來，上市公司的股權結構呈現(xiàn)出公有產(chǎn)權占主體的特征，國有股權比例過高，占80%以上的屢見不鮮�！耙还瑟毚蟆眲荼卦斐伞耙还瑟毎浴保瑖泄晒蓶|憑借自己的表決權優(yōu)勢，不僅可以在股東大會上一票定乾坤，而且還可以在董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理機構中全面實施內部人控制。國家股絕對控股削弱了其他股東在公司治理結構安排上的權利。不利于改善上市公司治理結構，提高會計信息透明度，增進公司的盈利能力
1、逐步調整上市公司的股權結構。引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，鼓勵更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業(yè)，降低企業(yè)中國有資本持股比例，促進公司股權多元化，以減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題。同時，積極發(fā)展機構投資者，允許和引導基金、保險、養(yǎng)老金機構持股，使兩者同步推進。鼓勵分散的股東結構，積極推動國有股法人股上市流通，促進公司控制權市場的形成。
2、加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構。此類機構應按照《公司法》的規(guī)定管理和運營，保證公司中確定的國有資本都有確定的、排他性的出資人機構持有，并履行股東權責，確保出資人代表切實在位。
3、規(guī)范母公司、控股股東與上市公司的關系，保護中小股東的利益。從源頭上杜絕上市公司與其關聯(lián)公司間的不公平的關聯(lián)交易。
4、規(guī)范股東大會運作，使股東有知情權。完善代理投票制度，推進累積投票制度，允許股東運用遠程(電子)投票，為股東參與決策提供便利。當股東權益受到侵害時，有權依法提起訴訟。
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