審計失敗的畢業(yè)論文

　　一、審計失敗的原因探析

　　所謂審計失敗，是指注冊 會計 師發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導(dǎo)致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：

　　(一)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗

　　經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達(dá)到投資人期望的收益。企業(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)充滿風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，判斷注冊會計師是否應(yīng)該承擔(dān) 法律 責(zé)任的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是看注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計師只對因?qū)徲嬍�敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。

　　(二)審計報告的不真實表達(dá)

　　無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴(yán)格遵守《獨立審計準(zhǔn)則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外，注冊會計師未能履行業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告，也要承擔(dān)違約責(zé)任。

　　二、審計失敗的影響

　　審計的經(jīng)濟(jì)后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟(jì)決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康 發(fā)展 。

　　(一)對事務(wù)所本身的影響

　　1.聲譽(yù)。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，而且會使其散失潛在市場。

　　2.業(yè)務(wù)。有遠(yuǎn)大目標(biāo)的會計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機(jī)會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護(hù)與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ)上，也會注意將服務(wù)重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護(hù)者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。

　　3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。

　　(二)對社會的影響

　　1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。

　　2.控制失靈。用委托代理理論來 分析 ，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機(jī)制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務(wù)指標(biāo)來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責(zé)任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。

　　3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性，從而使評價失公。

　　4.市場失效。導(dǎo)致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)�？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機(jī)會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。

　　總之，由于審計失敗，在很大程度上導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。

　　三、規(guī)避或減少審計失敗的措施

　　(一)審計師的聘用要與個人財富及聲譽(yù)掛鉤

　　根據(jù)風(fēng)險不對稱原理，一個有效的市場必須實行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個人財富及聲譽(yù)掛鉤，這對一些人來說，回報率和風(fēng)險會偏離正常的線性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因為前者根本不用擔(dān)心罰款，他付不起，同時也不會因為聲譽(yù)下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔(dān)風(fēng)險作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計師市場的長期健康 發(fā)展 卻是有利的。

　　另外，在上面的 分析 中，我們假定審計師的審計失敗會通過其聲譽(yù)的降低而導(dǎo)致其部分損失，那么，在實際中這種聲譽(yù)機(jī)制也應(yīng)該落到實處。必須使審計師認(rèn)識到，一次審計失敗就將導(dǎo)致其聲譽(yù)劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計失敗案例，將有關(guān)審計師予以曝光就是一個良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計失敗的 問題 上，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。

　　(二)市場競爭機(jī)制的約束

　　通過激勵機(jī)制的設(shè)計來解決審計失敗問題有一定效力，但這種激勵機(jī)制的運作還需要委托人對代理人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團(tuán)的共同意志。在現(xiàn)實中，能夠代表股東利益的 經(jīng)濟(jì) 主體一般設(shè)定為董事會。由于所有權(quán)與控制權(quán)的分離，公司控制權(quán)往往是由管理者所操縱，并形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進(jìn)一步使股東對某一特定公司的管理進(jìn)行監(jiān)督缺乏興趣。在股權(quán)極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵機(jī)制來直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機(jī)制還要求審計師的鑒證服務(wù)投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計師的反映函數(shù)來確定報酬比率。但是實際的審計活動中，審計師的投入是難以準(zhǔn)確觀察到的，因為私有信息、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵機(jī)制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。

　　(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制

　　首先要簽定審計委托書，取得管理當(dāng)局聲明書，對注冊 會計 師和客戶的責(zé)任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復(fù)核程序。在計劃階段，注冊會計師需對 企業(yè) 所提供的會計報表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況， 研究 具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會計科目實施符合性測試的范圍等；在具體實施階段，注冊會計師亦需通過實施分析性復(fù)核收集一定的審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進(jìn)一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會計師應(yīng)對會計信息全面地實施分析性復(fù)核程序，以評價局部的審計結(jié)論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ鳎�編制良好的工作底稿；收集充分的證據(jù)，恰當(dāng)?shù)卦u價證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實行三級復(fù)核制度，對重大問題實行報告制度。

　　(四)選擇和保持客戶時需慎重

　　注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊會計師聯(lián)系等程序，評價客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應(yīng)當(dāng)盡量拒絕接受。對于陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意， 歷史 上就曾出現(xiàn)有財務(wù)危機(jī)的公司比沒有財務(wù)危機(jī)的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務(wù)報告中披露的事實的事例。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。

　　(五)投保充分的責(zé)任險

　　在西方國家，投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項極為重要的保護(hù)措施。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現(xiàn)在尚未在全國提供責(zé)任險的業(yè)務(wù)。

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