關于存貨審計的論文

　　【摘 要】本文針對存貨審計前應做的基礎性工作入手，分析了審計過程中存在的普遍問題和應采取的相應措施，并對存貨審計相關關注要點進行了探討，以期對審計工作人員有所裨益。

　　【關鍵詞】存貨審計；基礎性工作；問題；措施；關注要點

　　資產是企業(yè)重要的物質基礎，而存貨又是企業(yè)資產的重要組成部分，在企業(yè)總資產中占有重要的地位。對于審計而言，加強存貨問題的審計，將直接關系著審計的質量。因此，存貨審計的重點內容就是關注存貨的真實性和完整性，防止企業(yè)資產的流失和可能形成的虧損。

　　一、存貨審計前應做的基礎性工作

　　盤點存貨是審計人員進行存貨審計的重要環(huán)節(jié)。在進行盤點之前，審計人員首先應該掌握該企業(yè)在日常管理中的內部控制和執(zhí)行力方面的情況，同時在此基礎上依據企業(yè)提供的關于存貨方面的資料進行實地盤點。

　�。�1）了解被審計單位的存貨種類和特征。各行各業(yè)存貨種類和特征存在較大的差異，故其存貨的儲存方式和日常管理都有較大的差異。在開展審計工作前，有必要根據財務人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實地盤點時有重點、有選擇性的展開一系列工作。

　�。�2）了解被審計單位存貨的生產流程。對于存貨的生產流程，審計人員應該充分認識其重要性，詳細了解該單位存貨的生產流程，包括原材料的.采購、生產環(huán)節(jié)的流轉記錄、產成品的銷售以及剩余產品的入庫情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學嚴謹。

　�。�3）收入與成本的匹配情況。在對存貨審計的工作中，應對其進行存貨的計價測試，了解該存貨的成本價值和市場價值等情況。對其收入的確認主要是依據該存貨的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單等原始憑證。在審計過程中，應該進行收入與成本各項指標的對比分析，檢查其是否存在異常情況。

　　二、審計過程中存在的普遍問題和應采取的措施

　�。�1）企業(yè)存貨管理的內部控制存在缺陷。在存貨審計的工作中，往往存在存貨明細賬與總賬余額、存貨賬上和倉庫實際數量金額出現不相符的情況。作為審計人員應與相關單位工作人員進行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業(yè)在存貨保管方面的內部控制制度執(zhí)行情況，為獲取對出具審計報告收集具有參考價值的信息。同時根據財務人員提供的存貨清單有選擇性的進行盤點，以加強審計工作的針對性和效率性。當然，針對上述情況應要求企業(yè)出具相關情況的調查說明，同時要求單位及時做好內部制度的建設工作，明確保管員的崗位責任，以降低審計風險。

　�。�2）收入與成本的匹配存在異常。對于一個生產技術較為穩(wěn)定的企業(yè)而言，其產品的消耗定額是相對穩(wěn)定的，產品成本變化是有一定規(guī)律的。如果出現收入與成本匹配波動異常，審計人員應該充分關注和重視這個問題。針對上述情況，審計人員應該了解該企業(yè)產品的生產銷售情況和市場價格變化狀況，對銷售收款業(yè)務循環(huán)、采購付款業(yè)務循環(huán)進行調查和測試的基礎上，尋找管理缺陷，發(fā)現會計信息失真的規(guī)律。同時運用收入與成本的匹配原則來執(zhí)行分析性復核程序，用以了解該存貨出現波動的真實情況。如發(fā)現波動異常，應及時與相關財務負責人進行溝通，要求其按稅法規(guī)定繳納稅金，按會計準則的相關規(guī)定來進行賬務調整，已降低審計風險。

　�。�3）利用年底的購銷業(yè)務時間差來虛增資產、虛減負債。在審計過程中，很多單位往往存在12月31日收到所購貨物并入庫，但購貨發(fā)票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現了12月份賬中無此項記錄和負債記錄，多計了存貨，少計了應付賬款的情況，造成了資產負債表中的金額不實，存在單位利用年底的購銷業(yè)務來虛增資產，虛減負債的情況。審計人員針對這種情況應及時復核購銷業(yè)務的年底截止日期，審查結賬日前后若干天的購貨發(fā)票與貨物入庫記錄，確保購貨驗收記錄與負債記錄均在相同期間內。如若發(fā)現截止期處理不當的情況，審計人員應要求被審計單位做出調整分錄，采取一定的審計測試來加強監(jiān)督，降低審計風險。

　　三、存貨審計的相關關注要點

　　首先，對特殊存貨的盤點，如存貨數量難以估計，存貨質量難以確定等特殊存貨，審計人員需要運用職業(yè)判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨數量和狀況獲取審計證據。其次，在存貨審計中不能單獨針對存貨進行，也要關注與其相關的項目。比如說，預收賬款、其他應收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時候，檢查其進項稅額的結轉等問題。再者，在存貨的計價測試中，應注重樣本選擇的代表性，計價方式的合理性、計價測試的科學性，用以保證存貨審計的質量。

　　綜上，存貨審計作為企業(yè)審計的重要組成部分，其審計風險必須在審計過程加以控制，只有審計人員針對各個風險點采取了相應的審計程序，存貨審計的風險才有可能降至最低，存貨審計才能確保成功。

　　參考文獻

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