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事業(yè)單位審計(jì)論文
摘要:事業(yè)單位具有市場監(jiān)管、社會管理等多項(xiàng)職能,它是我國各項(xiàng)政策的具體執(zhí)行者,其運(yùn)行狀況不僅關(guān)系到單位自身的正常發(fā)展,也影響到我國財(cái)政資金的使用效率。特別是在當(dāng)前的形勢下,中央政府加大了反腐力度,使很多事業(yè)單位逐步改善了內(nèi)部控制效果。不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì),也因而得以加強(qiáng),但整體來看仍存在一些問題。本文通過分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的主要問題,闡述加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的解決措施。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);問題;解決方法
我國在2014年頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,對推動事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了很大的作用。但由于該項(xiàng)規(guī)范的實(shí)行時間比較短,事業(yè)單位又缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而內(nèi)部控制制度在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了一些問題,影響了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)資源的完整性和安全性。
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的相互關(guān)系
首先,內(nèi)部審計(jì)是推動內(nèi)部控制有效執(zhí)行的主要手段。通過內(nèi)部審計(jì),單位能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的缺陷,并完善內(nèi)部控制制度。準(zhǔn)確地說,內(nèi)部審計(jì)也屬于內(nèi)部控制的一部分。在內(nèi)部審計(jì)的評價、監(jiān)督下,內(nèi)部控制質(zhì)量會不斷提高,單位的運(yùn)營效果也會不斷增強(qiáng)。其次,兩者都是單位提升經(jīng)營成果的內(nèi)在要求。事業(yè)單位各項(xiàng)活動的有序開展,涉及各種各樣的問題。例如,員工權(quán)利與責(zé)任的合理匹配、監(jiān)督機(jī)制的不斷完善等。只有各部門員工盡職盡責(zé)地開展工作,才能保證單位的正常經(jīng)營發(fā)展。而實(shí)行內(nèi)部控制制度和開展內(nèi)部審計(jì)工作,就是達(dá)到上述目標(biāo)不可或缺的方法,因而也是單位增加自身價值的內(nèi)在要求。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問題剖析
(一)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)
由于事業(yè)單位往往受到其他單位的管理監(jiān)督,因而很多領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為沒必要加強(qiáng)內(nèi)部控制。在這種思想認(rèn)識的指導(dǎo)下,很多領(lǐng)導(dǎo)人員主觀上對強(qiáng)化內(nèi)部控制有抵觸情緒。
。ǘ﹥(nèi)部控制體系不健全
我國推行內(nèi)部控制規(guī)范的目的,是為了使行政事業(yè)單位逐步建立起內(nèi)部控制體系,提高財(cái)政資金的使用效益。但從事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看,其內(nèi)部控制體系還有很大的完善空間。單位內(nèi)部的職責(zé)分工還不是很明確,部分單位的職責(zé)分工不太合理。最嚴(yán)重的是,少數(shù)單位仍未建立基本的內(nèi)部控制制度。由于沒有規(guī)章制度的約束,員工在開展工作時就沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范。在內(nèi)部控制流程不統(tǒng)一的情況下,監(jiān)督、審核工作也就很難順利實(shí)施。
。ㄈ╊A(yù)算和資產(chǎn)管理水平不高
在開展預(yù)算管理工作時,事業(yè)單位沒有進(jìn)行充分的論證,這使得預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。在當(dāng)前的預(yù)算管理中,由于事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)追加項(xiàng)目的情況,因而預(yù)算管理人員需要經(jīng)常調(diào)整預(yù)算。但部分事業(yè)單位圖省事,不將單位的預(yù)算資金納入預(yù)算管理之中。此外,很多預(yù)算管理人員缺乏全面預(yù)算管理的觀念,不能切實(shí)地落實(shí)監(jiān)控、考核單位各項(xiàng)活動的計(jì)劃。不僅如此,一些單位的資產(chǎn)管理水平也比較低下。
第一,部分單位缺少資產(chǎn)管理制度。在這種情況下,由于沒有責(zé)任人專門負(fù)責(zé)這項(xiàng)事務(wù),事業(yè)單位的成本控制意識比較弱,員工的工作積極性也不能得到有效的提升。
第二,資金管理存在一人多崗的情況。這種不良現(xiàn)象帶來的直接結(jié)果是,單位的票據(jù)管理水平很差,而且非常容易引發(fā)賬實(shí)不符的問題。
。ㄋ模﹥(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差
就目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)情況看來,其獨(dú)立性較差。這是由于我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是由過去的行政部門轉(zhuǎn)換而來的,內(nèi)部審計(jì)在開展工作時,往往會受到行政部門的干預(yù),這就使內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮。另外,這也與我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時間較短有關(guān)。由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),內(nèi)部審計(jì)人員不能高效地完成檢查、評價活動,從而影響了其獨(dú)立性的發(fā)揮。
。ㄎ澹﹥(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善
我國事業(yè)單位帶有很大的公益性質(zhì),其內(nèi)部資金都來自財(cái)政部門的撥款。為了提高財(cái)政資金的使用收益,國家對事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。在這種背景下,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制也就應(yīng)運(yùn)而生了。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果得以大大改善。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還很不完善,造成單位不能有效了解不同時期的財(cái)務(wù)收支狀況,也很難嚴(yán)格審查、監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)活動。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問題的解決方法
(一)改善內(nèi)部控制環(huán)境
事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識,是單位內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。為了增強(qiáng)單位的內(nèi)部控制意識,必須改善單位的內(nèi)部控制環(huán)境。首先,領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)注重學(xué)習(xí)關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)材料,深化對該項(xiàng)制度的理解,轉(zhuǎn)變思想觀念。其次,加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的宣傳。其宣傳內(nèi)容包括內(nèi)部控制的主要內(nèi)容、實(shí)行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)、內(nèi)部控制的重大意義等。員工只有明白了內(nèi)部控制的基本含義及其重要作用,才會真正從思想上重視內(nèi)部控制。
。ǘ┙∪珒(nèi)部控制體系
內(nèi)部控制程序既承接著內(nèi)部控制環(huán)境,又連接著會計(jì)系統(tǒng)。事業(yè)單位在健全內(nèi)部控制體系時,必須認(rèn)真分析實(shí)施內(nèi)部控制制度時所出現(xiàn)的各種問題,特別是應(yīng)認(rèn)真分析內(nèi)部控制程序的實(shí)施效果。
。1)明確單位內(nèi)部各部門的職責(zé)分工。這不僅是提高工作效率的有效手段,也是改善內(nèi)部控制效果的主要方法。內(nèi)部控制制度的良好落實(shí),就是建立在各部門、人員明確的職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。單位可以分解既定目標(biāo),并合理分配給不同部門,從而初步健全內(nèi)部控制體系。
(2)推進(jìn)信息化建設(shè)。單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)信息的匯總、歸類,需要耗費(fèi)大量的人力和物力,為了保證所得到的會計(jì)信息的準(zhǔn)確性,提高內(nèi)部控制強(qiáng)度,就必須積極推進(jìn)信息化建設(shè)。通過信息技術(shù),將單位內(nèi)部各部門組成一個有機(jī)的整體,使各部門、各級員工既能有效配合又能相互制約。在此基礎(chǔ)上,單位的內(nèi)部控制體系就得到了較好的完善。
。ㄈ┨岣哳A(yù)算和資產(chǎn)管理水平
針對預(yù)算管理水平較差的問題,單位可以考慮推行全面預(yù)算管理制度。該項(xiàng)制度不僅能監(jiān)控考核各種財(cái)務(wù)資源的運(yùn)行狀況,還能對各種非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督考核。在全面預(yù)算管理的輔助下,單位的內(nèi)部控制水平能得到很好的加強(qiáng)。首先,單位應(yīng)擴(kuò)大預(yù)算范圍。因?yàn)閱挝辉陬A(yù)算管理過程中,往往會遇到追加項(xiàng)目的問題,由此而導(dǎo)致單位預(yù)算經(jīng)常出現(xiàn)變動。
針對這種情況,單位應(yīng)將各種資金收支納入預(yù)算管理之中。在預(yù)算管理的協(xié)調(diào)下,單位的資金收入與支出就能得到較好的控制。其次,提高預(yù)算編制的科學(xué)性。由于全面預(yù)算管理牽涉的范圍較廣,所以單位應(yīng)采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法來編制預(yù)算。一般而言,領(lǐng)導(dǎo)人員對單位的發(fā)展目標(biāo)、整體情況比較熟悉,而各級員工對單位的具體情況比較熟悉。采用上述的編制方法,一方面能吸收領(lǐng)導(dǎo)成員的優(yōu)點(diǎn),另一方面也能吸收各級員工的優(yōu)勢,從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。最后,提高資產(chǎn)管理水平。單位應(yīng)將資產(chǎn)核算任務(wù)明確到具體員工,并實(shí)行崗位輪換制。對于在崗員工,單位應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,確保員工能盡職盡責(zé)地開展工作,以保護(hù)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)。
。ㄋ模┘訌(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對于單位而言,具有十分重要的作用。雖然內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在單位內(nèi)部,但該部門是檢查單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否有效的一個重要手段。而且,從內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)來看,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)具有相對的獨(dú)立性,確保所得到的結(jié)果客觀、公正。為了使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能很好地體現(xiàn),單位可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。不僅如此,單位還應(yīng)該制定相應(yīng)的規(guī)章制度,通過制度建設(shè)規(guī)范審計(jì)人員的工作程序,同時防止由于領(lǐng)導(dǎo)人員干預(yù)而削弱內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題。所以,從單位的長遠(yuǎn)利益出發(fā),領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)積極推動內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)建設(shè),使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用,以提高單位內(nèi)部控制質(zhì)量。
。ㄎ澹┩晟苾(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
在單位設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門之后,還應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。為了較為順利地實(shí)現(xiàn)該目標(biāo),可以采取如下方法。
第一,確立內(nèi)部審計(jì)專人負(fù)責(zé)制。內(nèi)部審計(jì)部門的其他員工應(yīng)定期的將審計(jì)工作進(jìn)展情況如實(shí)的匯報(bào)給負(fù)責(zé)人,負(fù)責(zé)人再根據(jù)所得到的材料,分析單位內(nèi)部控制狀況,并撰寫出一份較為翔實(shí)的報(bào)告,遞交給單位領(lǐng)導(dǎo)參考。這不僅能提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效率,還能提升內(nèi)部審計(jì)的地位。
第二,健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。良好的制度是開展工作的前提條件,面對內(nèi)部控制中存在的問題,內(nèi)部審計(jì)人員可以依照制度做出相應(yīng)處理,從而保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果。所以,單位應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的操作規(guī)范、操作流程等做出明確的規(guī)定。
第三,抓住內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。單位內(nèi)部控制存在的各種問題,會給單位造成大小不一的影響。在內(nèi)部審計(jì)人員有限和提高內(nèi)部審計(jì)效率的前提下,單位應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)大、資產(chǎn)規(guī)模大及預(yù)算管理不完善的部門作為重點(diǎn)審查、監(jiān)督對象。
四、結(jié)語
總之,內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對于事業(yè)單位的正常發(fā)展都具有重要作用,而且兩者之間關(guān)系緊密。因此,針對內(nèi)部控制上的缺陷,單位不僅要從內(nèi)部控制制度本身著手解決,還必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)和監(jiān)督管理,使單位內(nèi)部審計(jì)功能得到完善的同時,又能促進(jìn)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。希望本文的分析及相關(guān)論述,可供參考與借鑒,從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的提升。
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