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我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀分析論文

時(shí)間:2021-10-06 14:20:09 論文范文 我要投稿

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀分析論文

  一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀分析論文

  (一)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

  預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的,預(yù)算管理的組成體系決定了預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系,我國(guó)國(guó)家預(yù)算組成體系,與國(guó)家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃相一致,一級(jí)政府相應(yīng)設(shè)置一級(jí)預(yù)算。國(guó)家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。國(guó)家預(yù)算按預(yù)算收支管理范圍,又分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類。

  根據(jù)國(guó)家預(yù)算組成體系,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)分為財(cái)政部門總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。單位預(yù)算會(huì)計(jì)按單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

  (二)預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象

  預(yù)算會(huì)計(jì)的客體或者對(duì)象,是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果。具體講,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余(或赤字),以及在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)行政單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算外收入及其結(jié)余,以及在行政單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的核算對(duì)象是各類事業(yè)單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果。

  (三)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

  收付實(shí)現(xiàn)制原則是指對(duì)于單位的一切收入和支出,都要以款項(xiàng)的實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。就是說(shuō),凡是在當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)才能記為收入,凡是當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)才能記為支出,而不論這些收入、支出在什么時(shí)候確認(rèn)、發(fā)生。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付。

  與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的則是以收入和支出(費(fèi)用)是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制,其基本含義是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。兩者對(duì)收入和支出的確認(rèn),采用的是兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)。

  在我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

  二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

  以1998年1月1日起全面執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志,表明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式,走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。但幾年來(lái),財(cái)政管理體制改革的步伐加快,按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立,預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的'變化,預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化,因此,預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。

  (一)應(yīng)該建立完整的政府會(huì)計(jì)體系

  根據(jù)財(cái)政部1995年頒布《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》的要求,這次改革除認(rèn)真總結(jié)建國(guó)以來(lái)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)外,還將吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法,以逐步建立適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要、具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制?梢(jiàn),1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的出發(fā)點(diǎn)是重新構(gòu)建我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系,而不是建立政府會(huì)計(jì)體系。這與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法相差甚遠(yuǎn)。因此本文主張,應(yīng)逐步建立起符合我國(guó)國(guó)情并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的由政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三大部分組成的會(huì)計(jì)體系,使各國(guó)政府會(huì)計(jì)之間具有某種可比性。

  (二)應(yīng)該與新的預(yù)算管理體制相適應(yīng)

  我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)(相當(dāng)于國(guó)外的政府會(huì)計(jì))。從吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革成功經(jīng)驗(yàn)的角度看,1993年企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革,打破了原來(lái)按不同所有制制定會(huì)計(jì)制度的傳統(tǒng)做法,建立了以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志的新型會(huì)計(jì)核算體系,使之與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革并沒(méi)有因此而止步。1993年以后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)仍進(jìn)行不斷的探索,旨在建立與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。這突出表現(xiàn)在制定和頒布一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求建立國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度,使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國(guó)際化的方向又邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。然而,預(yù)算會(huì)計(jì)在新制度頒布至今,并沒(méi)有就預(yù)算會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理體制改革,建立科學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系問(wèn)題提出總體的改革思路。特別是隨著財(cái)政預(yù)算管理體制的不斷改革和完善,建立公共財(cái)政,實(shí)行部門預(yù)算,建立政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶制度等改革措施的實(shí)施,已引起政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理的重大變革,而政府會(huì)計(jì)作為公共預(yù)算的基礎(chǔ)和重要制度保障,并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革,從而使會(huì)計(jì)制度滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來(lái)越突出。

  遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究

  1、編制部門預(yù)算從客觀上要求我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的改革。

  (1)客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一。實(shí)行部門預(yù)算后,凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象。按部門編制預(yù)算后,可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布,從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié),克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象,并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心,核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況,即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此,客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一,成為政府會(huì)計(jì)。

  (2)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度要進(jìn)行相應(yīng)變革。部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出,涵蓋所有的預(yù)算資金,因此,反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì),也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象,應(yīng)不再有遺漏。其中,基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支,真正反映綜合預(yù)算。然而,由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性,在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目,也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此,預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì),明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

  (3)零基預(yù)算的實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始,各類支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法,按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此,采用零基預(yù)算方法,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求,預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息,還要提供資產(chǎn)存量方面的信息,從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

  2、國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的實(shí)行要求預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)變革。

  (1)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的基本框架。部門預(yù)算編制后,如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革,其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。建立我國(guó)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的基本框架是:按照政府預(yù)算級(jí)次,由財(cái)政在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶;所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理,財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶,取消所有的過(guò)渡賬戶;財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

  (2)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的實(shí)行,改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序,所以,將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。

  現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變,F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如,行政單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付,此時(shí),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下,既要做一筆收入又要做一筆支出,這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì),那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總賬上記一筆,同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)賬?(行政單位)上記一筆,不會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?傊,國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的推行,對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。

  行政單位為了執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金,由各級(jí)財(cái)政部門從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后,財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位,只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃,在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前,始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一賬戶上由財(cái)政部門直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門通過(guò)中國(guó)人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付;行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行一政府采購(gòu)一商品供應(yīng)商方式直接支付;行政單位的小額零星支出,通過(guò)中國(guó)人民銀行一商業(yè)銀行一行政單位備用金?(信用卡)方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額,但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的

  監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶后,由于各行政單位只是政府的組成部分,其所有的資金都是財(cái)政資金,都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付,其資金活動(dòng)已通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映,因此,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系,它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。

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