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服務(wù)部門(mén)費(fèi)用的分配論文
一、服務(wù)部門(mén)費(fèi)用的含義
企業(yè)的服務(wù)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用稱為服務(wù)部門(mén)費(fèi)用,簡(jiǎn)稱服務(wù)費(fèi)用。在制造企業(yè)中所發(fā)生的服務(wù)部門(mén)的費(fèi)用通常被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。由于服務(wù)部門(mén)主要是為基本生產(chǎn)提供服務(wù)的,所以服務(wù)費(fèi)用中大部分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本,然而其中相當(dāng)大一部分費(fèi)用不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本,只能先計(jì)入制造費(fèi)用,再分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本�？梢�(jiàn)服務(wù)費(fèi)用歸集和分配的正確與否,將會(huì)影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。為了正確地反映各部門(mén)耗用勞務(wù)和作業(yè)的情況,必須將服務(wù)部門(mén)的費(fèi)用在各個(gè)受益部門(mén)之間進(jìn)行合理分配。需要指出的是,服務(wù)部門(mén)除了為基本生產(chǎn)車(chē)間提供服務(wù)外,還可能為行政管理部門(mén)、福利部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)或?qū)ν馓峁┓⻊?wù),應(yīng)按誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則,分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。
二、服務(wù)部門(mén)的類型及其費(fèi)用歸集
服務(wù)部門(mén)是為基本生產(chǎn)車(chē)間等部門(mén)提供勞務(wù)、作業(yè)或產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間。它們有的只提供一種勞務(wù)或一種作業(yè),如供電車(chē)間、供水車(chē)間、供汽車(chē)間、運(yùn)輸車(chē)隊(duì)等,這類輔助生產(chǎn)車(chē)間稱為單品種的服務(wù)部門(mén)。另一類是多品種生產(chǎn)或提供多種服務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間,也稱多品種的服務(wù)部門(mén),如生產(chǎn)工具、模具、夾具的工夾磨具車(chē)間。
服務(wù)費(fèi)用的歸集,是服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分配的前提。服務(wù)部門(mén)提供勞務(wù)、作業(yè)及產(chǎn)品成本的高低,對(duì)于基本生產(chǎn)制造成本的水平有著很大的影響。同時(shí),只有在服務(wù)部門(mén)的勞務(wù)、作業(yè)和產(chǎn)品的成本確定以后,才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品制造成本。因此,正確、及時(shí)地對(duì)服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配,對(duì)于節(jié)約費(fèi)用、降低成本,以及正確、及時(shí)地計(jì)算產(chǎn)品制造成本有著十分重要的意義。
服務(wù)費(fèi)用的歸集和分配,是通過(guò)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行的。該帳戶的借方反映服務(wù)部門(mén)所發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費(fèi),既包括各服務(wù)部門(mén)發(fā)生的直接費(fèi)用,也包括服務(wù)部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用,以及在服務(wù)部門(mén)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的情況下,各受益的服務(wù)部門(mén)按受益量比例而轉(zhuǎn)入應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用;該帳戶的貸方反映服務(wù)費(fèi)用的分配,登記各服務(wù)部門(mén)向受益部門(mén)提供服務(wù)成本的轉(zhuǎn)出數(shù),以及完工入庫(kù)的工具、模具等產(chǎn)品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù),期末如有借方余額則為服務(wù)部門(mén)的在產(chǎn)品成本。
三、服務(wù)部門(mén)費(fèi)用的分配
服務(wù)部門(mén)提供的服務(wù)方式不同,其費(fèi)用的分配程序也不同。生產(chǎn)輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間,其成本核算類似基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品成本的核算。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間時(shí),企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,就變復(fù)雜了。因?yàn)檩o助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門(mén)分配,而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的分配。這樣各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用的歸集與分配就需交叉進(jìn)行,使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配增加了難度。因此,為了正確計(jì)算企業(yè)的成本和費(fèi)用,在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),還應(yīng)在各輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配。這就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)。
服務(wù)部門(mén)費(fèi)用分配的一般原則是:
第一,凡是能夠具體確認(rèn)受益部門(mén)或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)直接計(jì)入該部門(mén)、該產(chǎn)品的成本費(fèi)用中。對(duì)于不能確認(rèn)具體受益部門(mén)或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用,必須按受益比例在各受益部門(mén)、各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,多受益多分配,少受益少分配。
第二,服務(wù)費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡(jiǎn)便、易行、合理。從這一原則出發(fā),其關(guān)鍵是選擇科學(xué)合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和正確統(tǒng)計(jì)各部門(mén)(產(chǎn)品)耗用服務(wù)的數(shù)量。
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有:直接分配法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃分配法等。
四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法
分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法主要有:直接分配法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃分配法等。
1、直接分配法。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法,是沒(méi)有或者不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配的一種費(fèi)用分配方法。該法簡(jiǎn)單,但不準(zhǔn)確。適用于交互分配很少的企業(yè)。
2、一次交互分配法。一次交互分配法是輔助生產(chǎn)車(chē)間多次交互分配的一種簡(jiǎn)化的分配方法。一般先進(jìn)行交互分配,再進(jìn)行直接分配。該法比交互分配法簡(jiǎn)單,但也不是最準(zhǔn)確。
3、順序分配法。順序分配法是將輔助生產(chǎn)車(chē)間排序,施惠多的受益小的排在前,施惠少的受益大的排在后,排在前面的分給排在后面的,排在后面的不再分給排在前面的。這種方法適用于順序比較明顯的企業(yè)。
4、代數(shù)分配法。代數(shù)分配法是利用交互分配的原理,通過(guò)聯(lián)立方程的方法求出個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間準(zhǔn)確的分配額,這種方法算出的結(jié)果最準(zhǔn)確,但輔助生產(chǎn)部門(mén)較多時(shí),需要借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算。
5、計(jì)劃分配法。計(jì)劃分配法先按提供勞務(wù)、作業(yè)的計(jì)劃單位成本和各受益部門(mén)實(shí)際接受勞務(wù)、作業(yè)的受益量進(jìn)行分配,然后再將計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。通過(guò)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析,可及時(shí)了解各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因,有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用發(fā)生情況。但該法比較適用于計(jì)劃核算基礎(chǔ)較好的企業(yè),計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn),否則將失去其核算的意義。
五、直接分配法
直接分配法也是服務(wù)費(fèi)用分配的基本方法,這是一種不考慮各個(gè)服務(wù)部之間互相提供服務(wù)(勞務(wù)或作業(yè))的情況,而是將服務(wù)部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給服務(wù)部門(mén)以外的各受益部門(mén)(產(chǎn)品)負(fù)擔(dān)。這種方法一般只適用于各服務(wù)部門(mén)之間互相耗用對(duì)方服務(wù)量不多,或服務(wù)部門(mén)只對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間等外部各部門(mén)(產(chǎn)品)提供服務(wù)的情況。
六、順序分配法
順序分配法也稱階梯分配法,是按輔助生產(chǎn)車(chē)間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。順序分配法只適用于各服務(wù)部門(mén)之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。在各服務(wù)部門(mén)的分配順序確定以后,一般不宜經(jīng)常變動(dòng)。
七、交互分配法
服務(wù)費(fèi)用的交互分配法,是指企業(yè)中各個(gè)服務(wù)部門(mén)之間相互提供服務(wù),其提供的數(shù)量還比較大,所以服務(wù)費(fèi)用的分配不僅要考慮對(duì)服務(wù)部門(mén)外部各受益部門(mén)進(jìn)行分配,而且還應(yīng)考慮對(duì)服務(wù)部門(mén)內(nèi)部各受益部門(mén)進(jìn)行分配的方法。交互分配法具體有一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法等三種。
采用一次交互分配法,服務(wù)部門(mén)之間應(yīng)先根據(jù)相互提供服務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率進(jìn)行一次交互分配,然后各服務(wù)部門(mén)再將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用對(duì)服務(wù)部門(mén)之外的各受益部門(mén)進(jìn)行直接分配。
計(jì)劃成本分配法又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法,它是先按提供勞務(wù)、作業(yè)的計(jì)劃單位成本和各受益部門(mén)實(shí)際接受勞務(wù)、作業(yè)的受益量進(jìn)行分配,然后再將計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整分配的一種服務(wù)部門(mén)費(fèi)用的分配方法。
代數(shù)分配法是通過(guò)建立多元一次方程組的方法,求出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)、作業(yè)的單位成本,并據(jù)以分配各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。
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