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我國現(xiàn)階段建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)狀研究的論文
引言
近年來，隨著我國工程造價體制改革的深入，社會控制成本意識的提高以及國際一些先進的管理理念的引用，國家相關(guān)部門及建設(shè)單位不再僅僅滿足于工程竣工后的決算審計，工程項目投資控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，國家相關(guān)部門及建設(shè)單位由于人員、能力、專業(yè)等多方面不足因素，本身無法對建設(shè)項目進行全過程的動態(tài)的投資控制，在這種情況下，專業(yè)的造價咨詢機構(gòu)推出的新型的工程項目審計方式：跟蹤審計受到了建設(shè)單位及國家相關(guān)部門的普遍歡迎。
國家的政府主管部門及建設(shè)單位自身通過招投標或其他合法方式確定工程造價咨詢機構(gòu)，對工程投資和效益從項目決策開始到項目竣工決算及項目后評價階段進行的全過程的動態(tài)的跟蹤，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢、項目規(guī)劃、可行性研究、方案設(shè)計數(shù)據(jù)審核等方法，實施過程中控制工程項目建設(shè)及運營成本，節(jié)約資金，節(jié)省工程投資和提高投資效益。應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點是非常好的，也確實受到了建設(shè)單位的歡迎，總之開展建設(shè)項目跟蹤審計是必要的。
從跟蹤審計實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、促進國家有關(guān)政策的貫徹落實、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發(fā)揮了審計部門的“免疫功能”，實現(xiàn)了審計理念的改變和審計模式的轉(zhuǎn)變，不僅完善了傳統(tǒng)的審計方式，而且推進政府完善制度、改進機制，有效發(fā)揮了審計部門的保障和促進作用。
1 當(dāng)前在建項目跟蹤審計存在的問題
但近年來，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然也安排了部分在建項目的跟蹤審計，但由于受到審計力量約束、國家制度建設(shè)、新事物的摸索等原因，全過程、全方位的實施并未真正有效形成，已經(jīng)開展的建設(shè)項目往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。從跟蹤審計咨詢單位的選擇到跟蹤審工作的結(jié)束各階段均存在很多的問題，主要包括以下方面：
1.1 咨詢專業(yè)不對，造成被動浪費和開展跟蹤審計工作的被動
某重點水利樞紐建設(shè)項目，招標時未規(guī)定專業(yè)的要求，結(jié)果中標單位雖然為當(dāng)?shù)匾患冶容^大的咨詢機構(gòu)，但由于跟蹤審計人員非水利專業(yè)技術(shù)人員，而且沒有專業(yè)的水利造價工程師，在日常跟蹤審計工作造成被動。因為水利項目的設(shè)計方案、施工方案等具有很強的專業(yè)性，日常工程建設(shè)中一些工程設(shè)計變更的合理性、施工單位提出的工程索賠等等問題的解決，需要具有相關(guān)經(jīng)驗的專業(yè)技術(shù)人員及造價工作者的參與，才能解決。工程開工，問題馬上就來了，業(yè)主提供的施工條件比較招標時承諾的有很大的變化，施工單位上報的很多施工方案與投標時也大相徑庭，并且牽涉到費用補償問題，跟蹤審計單位一下摸不著頭腦，也不能及時拿出審計意見，經(jīng)過協(xié)商，最后建設(shè)單位只有更換了跟蹤審計單位，另招了一家水利專業(yè)咨詢機構(gòu)，造成工作的被動，浪費大量的人力、財力。
1.2 對跟蹤審計認識不清，盲目追求低價
由于建設(shè)單位對跟蹤審計認識不清，在跟蹤審計招標中，招標標書的通用條款和專用條款規(guī)定內(nèi)容含糊，沒有規(guī)定跟蹤審計的具體內(nèi)容。而中介機構(gòu)根據(jù)自己的理解來承諾跟蹤審計的工作范圍、內(nèi)容和報價，不同的工作內(nèi)容，報價當(dāng)然不一樣。而建設(shè)單位根本不重視中介機構(gòu)的工作范圍和內(nèi)容，僅僅關(guān)注的是審計收費標準，實際上是將收費標準的高低作為選擇跟蹤審計機構(gòu)的主要標準，而忽視了跟蹤審計范圍、內(nèi)容、審計人員素質(zhì)等詳細明確的約定，面對上述現(xiàn)狀，中介機構(gòu)為了生存，不是在提高服務(wù)質(zhì)量上力氣，而是通過低價競標來承攬業(yè)務(wù)，形成不正常的價格戰(zhàn)，長期以往，形成惡性循環(huán)的怪圈。而且在跟蹤審計過程中，即使發(fā)現(xiàn)中標的跟蹤審計單位提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時，卻又找不到合理的合同依據(jù)，這會讓建設(shè)單位形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，最后對跟蹤審計的發(fā)展非常不利。
1.3 跟蹤變成擺設(shè)，違法謀私“幌子”
在跟蹤實施過程中，部分工程項目的建設(shè)單位個別代表出于自身私利考慮，不想讓跟蹤審計單位參與過多，導(dǎo)致跟蹤審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用，成了擺設(shè)。例如在采購大宗甲供材料時，原合同規(guī)定跟蹤審計機構(gòu)應(yīng)該全過程跟蹤，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，建設(shè)單位代表為了撈取好處，根本不讓跟蹤審計參與，在采購結(jié)束時，無原則的中介機構(gòu)怕以后被建設(shè)單位穿小鞋，只能簽字走走形式。而跟蹤審計反而成了掩蓋建設(shè)單位一些代表的違法工具。
1.4 行業(yè)規(guī)定不明，跟蹤審計人員不專
國家審計部門沒有及時出臺關(guān)于跟蹤審計的行業(yè)標準或規(guī)定，未對跟蹤審計進行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計單位服務(wù)的范圍、內(nèi)容方式、權(quán)責(zé)、收費標準等均無明確規(guī)定，尤其是當(dāng)中介機構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認定及處理未進行明確的規(guī)定，使得不同的中介機構(gòu)對跟蹤審計有不同的概念和理解，而且即使中介機構(gòu)有責(zé)任，也很難通過國家規(guī)定來處理，最終使中介機構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外中介機構(gòu)也不注重跟蹤審計方面的專項研究，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，雖然委派的審計人員具有相應(yīng)的職稱和職業(yè)資格，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
1.5 注重節(jié)省投資，忽視投資效益
中介機構(gòu)對跟蹤審計的認識不清，中介機構(gòu)從事跟蹤審計的人員良莠不齊，大量的跟蹤審計人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計，但對跟蹤審計的認識卻是不系統(tǒng)、不完善甚至片面的。沒有認識到不但要考慮錢花得少，還要看錢花得好、花得明智，盡可能少花錢多辦事，以最少的資源取得最好的效果，同時要通過比較投入資源與產(chǎn)出效益進行評定，及通過比較預(yù)期效果與實際效果進行評估，促進提高投資的質(zhì)量和效益。
1.6 工作權(quán)責(zé)不清，存在越俎代庖現(xiàn)象
在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，跟蹤審計人員的工作權(quán)責(zé)不清，例如：中介機構(gòu)沒有認識到在進行跟蹤審計時，審計人員控制投資的方式是提供咨詢和建議，向建設(shè)單位說明不同施工工藝或不采取審計人員建議所帶來的后果及對工程投資的影響，最終決策權(quán)還在于建設(shè)單位。有的建設(shè)單位不能正確處理咨詢與決策的關(guān)系，不愿意承擔(dān)風(fēng)險，指望將所有的工作都委托給跟蹤審計人員，這其實是一種逃避決策的行為。在跟蹤審計過程中，沒有很好地擺好自己的位置和角色，往往越俎代庖，反而帶來負面效果。
1.7 加強監(jiān)督協(xié)調(diào)，控制違約風(fēng)險
有些國家重點項目的跟蹤項目是由地方政府主管部門委托的，主管部門將跟蹤審計任務(wù)委托專門的機構(gòu)和人員去做，缺少對其的監(jiān)督和協(xié)調(diào)。除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制委托風(fēng)險和違約風(fēng)險，最大風(fēng)險在于審計人員有可能會因長期與建設(shè)、監(jiān)理、施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至可能會出現(xiàn)合伙損害國家利益的行為。
2 跟蹤審計問題對策研究
為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據(jù)跟蹤審計過程中存在問題，建議采用以下一些解決辦法：
2.1 出臺相關(guān)政策，明確跟蹤審計標準
行業(yè)管理部門及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，對跟蹤審計進行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計單位服務(wù)的范圍、內(nèi)容方式、權(quán)責(zé)、收費標準等，尤其是當(dāng)中介機構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認定及處理進行明確的規(guī)定，使得中介機構(gòu)及其人員對跟蹤審計有清晰、統(tǒng)一的認識，只要中介機構(gòu)犯了錯誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對等，使中介機構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。跟蹤審計的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用。
2.2 研究跟蹤審計經(jīng)驗
中介機構(gòu)加大對跟蹤審計的研究，總結(jié)出一套跟蹤審計的經(jīng)驗和路子，同時加大對中跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提高對跟蹤審計的認識，減少失誤，促進跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。
2.3 提高跟蹤審計人員素質(zhì)
行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高跟蹤審計人員的素質(zhì)，提高全社會對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的發(fā)展。
2.4 建設(shè)跟蹤審計單位中介機構(gòu)
建設(shè)單位在選擇跟蹤審計中介機構(gòu)時，要規(guī)范招標程序。對將要委托的跟蹤審計工作的內(nèi)容進行明確的規(guī)定，然后在工作內(nèi)容一致的前提下，再來比較各中介機構(gòu)的收費額，對工作內(nèi)容和收費進行合理的比較。有時，即使有些比較好的中介機構(gòu)，雖然收費高一些，因為跟蹤審計是一項服務(wù)，服務(wù)的好壞是很難評價的，而審計收費和帶來的效益相比，簡直微不足道。
建設(shè)單位在選擇恰當(dāng)?shù)闹薪闄C構(gòu)時，最好去考察一下類似工程以前或目前的客戶，聽聽他們的評價，了解一下中介機構(gòu)以前的工作流程和工作效果，這樣效果可能要比簡單比較資質(zhì)和收費效果要好的多。
3 結(jié)束語
隨著社會中介機構(gòu)體制日趨成熟，隨著國家法規(guī)的健全，隨著社會各界對跟蹤審計的重視和加強，跟蹤審計必將發(fā)揮應(yīng)有的作用，而這種良好作用的發(fā)揮也定會促進國家投資的節(jié)省和工程投資效益的提高。
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