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健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制措施分析論文
1.有關(guān)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度概述
(1)會(huì)計(jì)電算化含義。
會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報(bào)賬，以及部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。狹義的會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主體的信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用，具體而言，就是利用會(huì)計(jì)軟件，指揮在各種計(jì)算機(jī)設(shè)備替代手工完成或在手工下很難完成的會(huì)計(jì)工作過程。廣義上來講就是指與會(huì)計(jì)工作電算化有關(guān)的所有工作，包括會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)與應(yīng)用、會(huì)計(jì)電算化人才的培訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化的宏觀規(guī)劃，會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)、會(huì)計(jì)電算化軟件市場(chǎng)的培育與發(fā)展等。會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)人機(jī)相結(jié)合的系統(tǒng)， 其基本構(gòu)成包括會(huì)計(jì)人員、硬件資源、軟件資源和信息資源等要素， 其核心部分則是功能完善的會(huì)計(jì)軟件資源。
(2)內(nèi)部控制。
所謂內(nèi)部控制， 是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整.保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠， 確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行， 保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的， 是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。
(3)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制。
控制與會(huì)計(jì)是不可分割的�？刂剖乾F(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)基本職能。建立較為健全的內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所采取的一系列具有控制功能的組織、程序、手段的總稱，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式，隨著科技的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域已得到廣泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)進(jìn)人了一個(gè)向生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域深度和廣度滲透的新領(lǐng)域。會(huì)計(jì)基本上從單純的記賬、算賬、報(bào)賬中解脫出來，轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)管理，但它也給會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制帶來了新的問題，對(duì)企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊。因此，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。
2.健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度措施
(1)提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的管理和控制意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
①要真正加強(qiáng)管理，健全內(nèi)部控制，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)先有管理之心，控制之意。各級(jí)財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門都要大力宣傳會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必然趨勢(shì)和優(yōu)越性，宜傳會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制的重要性，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化樹立正確的認(rèn)識(shí)，從而加強(qiáng)管理與控制意識(shí)。
②加強(qiáng)電箅化系統(tǒng)知識(shí)教育，特別是會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)必須了解電算化系統(tǒng)及其特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)有的控制，為加強(qiáng)內(nèi)部控制打下知識(shí)基礎(chǔ)，可以通過增加會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)內(nèi)容和會(huì)計(jì)知識(shí)的繼續(xù)教育來解決，也可通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化人員培訓(xùn)，使廣大會(huì)計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)核算軟件的基本知識(shí)和操作技能，對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行一般維護(hù)或?qū)浖䥇?shù)進(jìn)行設(shè)置，為本單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理發(fā)揮主導(dǎo)作用。
(2)加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的安全保護(hù)控制。
它是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患而采取的措施；包括：接觸控制、環(huán)境保護(hù)和安全控制。接觸控制是防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自運(yùn)用系統(tǒng)的各種資源，以保證各種資源正確性。加強(qiáng)安全控制主要從技術(shù)和制度兩方面進(jìn)行控制。主要控制措施包括訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作公司電腦、設(shè)置操作權(quán)限限制、操作人員身份的密碼控制、數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離、設(shè)置接觸與操作的日志控制、機(jī)房環(huán)境保護(hù)，保護(hù)性設(shè)備配備，以及安全供電系統(tǒng)的安裝。例如計(jì)箅機(jī)機(jī)房應(yīng)采用單獨(dú)專門供電系統(tǒng)，并且不定期檢查電源、接地線的安全等措施，以保證機(jī)房環(huán)境安全，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)通信過程的保護(hù)和計(jì)算機(jī)病毒的防護(hù)等。
(3)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)者的控制。
系統(tǒng)應(yīng)符合相關(guān)的政策規(guī)定，包括《〈會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)核算軟體的具備功能規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》等等。系統(tǒng)程式控制設(shè)置合理，滿足企業(yè)業(yè)務(wù)處理的需要。程式控制是對(duì)系統(tǒng)中具體的資料處理功能的控制。它一般包括輸入控制、處理程序控制和輸出控制三個(gè)方面。輸入控制包括:確保輸入的授權(quán)控制，採(cǎi)用程式密碼或運(yùn)行口令，只有通過授權(quán)密碼或口令的人員才能進(jìn)行資料登錄;在電腦內(nèi)設(shè)置控制功能，退回和改正不正確的輸入記錄；設(shè)置責(zé)任控制，系統(tǒng)通過登記日誌檔，留下審核、修改的痕跡等。
(4)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化監(jiān)督的制度要求。在會(huì)計(jì)電算化中，由于“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目的真實(shí)性、合法性，還包括稽查、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的安全性和可靠性，其中包括應(yīng)用程序控制功能是否安全可靠，系統(tǒng)內(nèi)部防范風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否完善，以及組織及管理制度是否健全，有關(guān)規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行等，通過對(duì)內(nèi)部控制的審查、評(píng)價(jià)，有助于建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
(5)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用和管理的自身建設(shè)。
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門、信息部門人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，加強(qiáng)自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息審核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，只有精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、熟悉審計(jì)財(cái)務(wù)程序的人員才能勝任此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)制度是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，內(nèi)部審計(jì)是單位或企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過內(nèi)部審計(jì)可以了解現(xiàn)有的一些內(nèi)部控制措施是否能滿足為內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供準(zhǔn)確、可靠的信息，以及這些控制措施能否有效地運(yùn)作以達(dá)到預(yù)期的目的。在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問題、內(nèi)部審計(jì)還直接以完善內(nèi)部控制為目的等解決問題的方法，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。
(6)加強(qiáng)檔案管理。
在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后，隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，對(duì)會(huì)計(jì)檔管理的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的概念也有所發(fā)展。企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。一個(gè)合理、完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應(yīng)定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制定出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功會(huì)巨。
(7)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制內(nèi)容應(yīng)該適時(shí)修改。
會(huì)計(jì)電算化后，由于大部分會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)處理，產(chǎn)生了一系列原來控制制度所不能解決的問題，因而內(nèi)部控制制度也要作相應(yīng)的修改。其主要內(nèi)容有：
①操作人員權(quán)限的控制。明確電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中各操作員的職責(zé)與權(quán)限，不允許任何失職與越權(quán)行為，嚴(yán)格上機(jī)管理，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。
�、谟布刂啤２扇�(yán)格的管理措施，避免各種故障對(duì)硬件的破壞而造成信息的丟失，防止計(jì)算機(jī)病毒對(duì)系統(tǒng)的破壞。
�、圻\(yùn)行控制。包括輸入控制，修改控制，核算程序控制，建立嚴(yán)格的內(nèi)部審查原則。
�、軙�(huì)計(jì)核算資料控制。嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算資料生成管理制度，定期數(shù)據(jù)備份，妥善保存系統(tǒng)輸出的憑證、帳簿及報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，對(duì)存放在各種磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)信息由專人保留，嚴(yán)防損壞。
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