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淺議內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的理論和實(shí)踐論文
【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的分權(quán)管理不斷深入，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)日益頻繁，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格正是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格產(chǎn)生基礎(chǔ)制定原則具體應(yīng)用
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)的國(guó)際化和專(zhuān)業(yè)化程度越來(lái)越高。在此背景下，現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理應(yīng)運(yùn)而生，本文重點(diǎn)從產(chǎn)生基礎(chǔ)、定價(jià)原則、具體運(yùn)用等方面探討作為分權(quán)管理核心要素的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的產(chǎn)生基礎(chǔ)
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)算所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移理論的出發(fā)點(diǎn)是市場(chǎng)不完全性，由于外部市場(chǎng)的不完全性以及各種交易障礙，使得出現(xiàn)了很多附加成本，企業(yè)在此條件下追求利潤(rùn)最大化，為防止各種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的流失，導(dǎo)致企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的弱化，同時(shí)為滿足某些特殊產(chǎn)品交易的需要，追求規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)就有動(dòng)力建立內(nèi)部市場(chǎng)進(jìn)行內(nèi)部交易，這也是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格產(chǎn)生的基礎(chǔ)。
從內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格帶來(lái)得影響來(lái)說(shuō)，其對(duì)各個(gè)責(zé)任中心和整個(gè)企業(yè)的主要有三個(gè)方面影響：
一是影響業(yè)績(jī)及考核。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，必然在一定程度上影響到買(mǎi)賣(mài)雙方的利潤(rùn)和成本，進(jìn)而影響其投資報(bào)酬率，EVA等經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)。如果定價(jià)不準(zhǔn)確，不合理，就不能準(zhǔn)確的反映各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，且不能實(shí)際的計(jì)量出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而使得各項(xiàng)考核評(píng)價(jià)不能準(zhǔn)確、公正、客觀的進(jìn)行。
二是影響整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)。各個(gè)責(zé)任中心會(huì)對(duì)市場(chǎng)價(jià)和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行對(duì)比，在內(nèi)部定價(jià)優(yōu)勢(shì)不強(qiáng)的時(shí)候，很可能會(huì)選擇外部產(chǎn)品或服務(wù)，這樣會(huì)增加整個(gè)企業(yè)的成本；同時(shí)，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還會(huì)影響到所得稅費(fèi)用。
三是影響責(zé)任中心的自主權(quán)。分權(quán)制下的企業(yè)集團(tuán)，各分公司實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)制度，通過(guò)內(nèi)部定價(jià)，相互間按照外部市場(chǎng)一樣進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，在一定程度上調(diào)動(dòng)了各責(zé)任中心的積極性和成本的控制意識(shí)。但是內(nèi)部控制價(jià)格具有一定的指令性，如果定價(jià)的過(guò)程不公平合理，那么各個(gè)部門(mén)的積極性都會(huì)受到影響，自主權(quán)被破壞，責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)更無(wú)從談起。
二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則
筆者認(rèn)為，制定原則是整個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)施的根本依據(jù)，也是確保各責(zé)任中心之間順暢合作、實(shí)現(xiàn)整體效益最大化的法理基礎(chǔ)。至少應(yīng)該遵循以下四條原則。
一是全局性原則。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須明確企業(yè)的整體利益高于任何責(zé)任中心的利益。在各個(gè)責(zé)任中心都爭(zhēng)取自己利益最大化的博弈中，企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，要從全局出發(fā)，使局部利益與整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。
二是公平性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)公平合理。它涉及到內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)雙方的利潤(rùn)，影響到各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核。如果制定的不合理，就會(huì)影響到各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，從而會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。
三是自主性原則。在確保企業(yè)的整體利益下，只要條件允許，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)責(zé)任中心自主競(jìng)爭(zhēng)或是討價(jià)還價(jià)來(lái)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，真正的實(shí)現(xiàn)外部市場(chǎng)的內(nèi)部話，高層不應(yīng)當(dāng)干預(yù)過(guò)多。
四是重要性原則。企業(yè)需要制定內(nèi)部?jī)r(jià)格的對(duì)象有很多，不可能每一項(xiàng)都能制定一個(gè)詳細(xì)、準(zhǔn)確的價(jià)格，不但沒(méi)有必要，而且也很難實(shí)施，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“大宗細(xì)致，零星從簡(jiǎn)”的要求來(lái)制定。
三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的具體運(yùn)用
在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格上，可以考慮的因素主要有：公司的規(guī)模，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，公司的發(fā)展戰(zhàn)略及組織環(huán)境，責(zé)任會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅政策等。因此，為合理確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化，要制定合理高效的方法。
一是市場(chǎng)價(jià)格法。根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這適用于存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件。但是應(yīng)該注意，存在外部市場(chǎng)，可以按照市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，但是并不一定要將市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)，可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行一些調(diào)整。因?yàn)橥獠渴蹆r(jià)包含了很多在內(nèi)部銷(xiāo)售中不涉及的費(fèi)用和稅費(fèi)，在制定內(nèi)部?jī)r(jià)格時(shí)應(yīng)當(dāng)予以扣除，否則在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，只會(huì)表現(xiàn)出銷(xiāo)售方的經(jīng)營(yíng)成果，購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有任何額外的好處，不利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性。
二是協(xié)商價(jià)格法。在正常市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心通過(guò)共同協(xié)商所確定的價(jià)格。協(xié)商的過(guò)程可以充分調(diào)動(dòng)各方的積極主動(dòng)性，但是會(huì)花費(fèi)人力、物力和時(shí)間，且往往會(huì)固執(zhí)己見(jiàn)，最后需要高層領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)來(lái)做出裁定，弱化了分權(quán)管理的作用。它適用于中間產(chǎn)品有非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，生產(chǎn)單位有閑置的生存能力以及變動(dòng)生產(chǎn)成本低于市場(chǎng)價(jià)格。
三是雙重價(jià)格法。針對(duì)供需雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格而制定的價(jià)格。如當(dāng)某種產(chǎn)品有不止一種的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，供需雙方采用不同。這種方法能較好的滿足交易雙方的要求，但是容易高估責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，這種方法適用于產(chǎn)品有外界市場(chǎng)，供應(yīng)部門(mén)有剩余生產(chǎn)能力，且單位變動(dòng)成本低于市場(chǎng)價(jià)格的條件。
四是成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法。主要有三種類(lèi)型：
�。�1）標(biāo)準(zhǔn)成本。即以產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。一般而言，凡是成本中心之間提供產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這樣比較公平合理。這樣既不會(huì)是銷(xiāo)售方將高成本與低效率轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方，也不會(huì)把銷(xiāo)售方形成的節(jié)約和高效率免費(fèi)讓購(gòu)買(mǎi)方來(lái)共享。有利于調(diào)動(dòng)供需雙方降低成本的積極性。
�。�2）標(biāo)準(zhǔn)成本加成。即按產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加計(jì)一定的合理利潤(rùn)作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。這個(gè)方法有利于分清責(zé)任中心的責(zé)任，有利于成本控制。但是在確定加成率時(shí)，應(yīng)由管理當(dāng)局妥善制定，避免主觀隨意性。
�。�3）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本。它是以產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，能夠明確的揭示成本與產(chǎn)量的性態(tài)關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，也利于經(jīng)營(yíng)決策。但是它不包含固定成本，會(huì)反映不出勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)固定成本的影響，不利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性。
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