對成本會計的思考論文

　　現(xiàn)代成本會計是在繼承傳統(tǒng)成本會計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型會計理論，是傳統(tǒng)成本會計在物價變動環(huán)境下的延伸和拓展，將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營有效結(jié)合，具有不同于傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法，可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時反映資產(chǎn)價值變化，具有高度的決策相關(guān)性。本文著重對成本會計的核心進(jìn)行分析。

　　成本會計是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會計活動，現(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導(dǎo)致會計信息失真弊端，在物價變動情況下，以資產(chǎn)現(xiàn)行成本為計量屬性對相關(guān)會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。

　　成本會計首先從認(rèn)識成本開始，克拉克的“不同目的，不同成本”很好地解釋了各類成本存在及其劃分的依據(jù)，成本會計所研究的成本不同于財務(wù)會計，成本會計研究成本是為了給管理會計做出未來決策支持提供依據(jù)，試圖為企業(yè)創(chuàng)造價值，成本會計所涉及的主要有兩個方面，即成本核算和成本控制。成本核算是采用各種方法對企業(yè)發(fā)生的各類成本進(jìn)行歸集分配的過程，是產(chǎn)品定價、成本控制和績效考評等工作的基礎(chǔ)。成本控制是利用一些手段，對成本進(jìn)行有效的控制，達(dá)到降低成本的目的。

　　一、成本核算

　　成本核算的核心思想就是將成本依據(jù)其發(fā)生的動因進(jìn)行分配。

　　將成本核算的過程中采用的方法分為特殊方法和通用方法。其中，特殊方法是針對特殊的生產(chǎn)流程的特點(diǎn)而采用的、適用于該種生產(chǎn)流程的方法。比如說品種法適用于大批量單步驟類型的生產(chǎn)，分批法適用于每批產(chǎn)品之間差異較大的生產(chǎn)，分步法適用于多步驟的生產(chǎn)，其中還分為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。當(dāng)然，對于生產(chǎn)流程復(fù)雜的企業(yè)，整個生產(chǎn)過程可能的不同部分采用著不同的生產(chǎn)方法，從而應(yīng)用不同的方法來更好地核算成本。

　　通用的方法就是指不論在哪種生產(chǎn)特點(diǎn)的企業(yè)的哪部分成本計算中都可能用到的一些方法。首先是間接費(fèi)用的歸集和分配，間接費(fèi)用中輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，都是無法直接對應(yīng)到各個產(chǎn)品中的共用性費(fèi)用。對于輔助生產(chǎn)成本核算方法主要有直接分配法、一次交互分配法和順序分配法等，其中常用的方法中，一次交互分配法由于考慮了輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)而更加準(zhǔn)確。而制造費(fèi)用的分配在傳統(tǒng)的主觀分配法的基礎(chǔ)上有作業(yè)成本庫法，通過建立多種作業(yè)成本庫，尋找成本動因，能夠更準(zhǔn)確地核算成本。其次，是成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中的分配，根據(jù)對成本核算準(zhǔn)確度的要求不同，主要有加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法對于材料、人工價格發(fā)生變化的情況能夠更準(zhǔn)確地核算成本。最后，還有對于生產(chǎn)損失的核算，生產(chǎn)過程中損失的發(fā)生是在所難免的，損失的核算主要區(qū)分是正常損失還是非正常損失，損失是否可以修復(fù)或者有殘料等的收回，非正常損失是否有責(zé)任人或者賠償方等，最后將正常損失按照發(fā)生的動因計入產(chǎn)品成本，非正常損失計入其他費(fèi)用。

　　成本的核算過程是對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本的考量，是產(chǎn)品定價，核算利潤，到成本控制、績效考評的基礎(chǔ)，采用各種方法都是為了能夠更準(zhǔn)確地將成本歸集和分配，從而提供更有效的數(shù)據(jù)和信息。

　　二、成本控制

　　成本控制的核心思想就是通過采用各種方法對成本發(fā)生的各個過程進(jìn)行監(jiān)控，找到生產(chǎn)過程中成本可以降低的空間并進(jìn)行改進(jìn)，從而達(dá)到降低成本的目的。主要方法有標(biāo)準(zhǔn)成本制度，作業(yè)成本法，目標(biāo)成本與持續(xù)不斷改進(jìn)成本，責(zé)任成本等。都從不同的角度進(jìn)行成本的控制，都在各自著重的方面有創(chuàng)新性。

　　綜合而看，成本會計最核心的兩方面就是成本核算以及成本控制，二者的結(jié)合不論是對于績效考評還是決策需要都有十分重要的作用，這才發(fā)揮了成本會計的試紙作用。

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