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現(xiàn)金流量表編制的探討
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。隨著１９９２年國際會計準(zhǔn)則委員會所更新的第７號《國際會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式公布，很多國家會計準(zhǔn)則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財務(wù)狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，要求所有企業(yè)從１９９８年１月１日起對外編報現(xiàn)金流量表，這是我國企業(yè)會計制度改革的重大舉措，對于進一步完善我國企業(yè)財務(wù)會計報表的新體系，企業(yè)能夠更全面地反映現(xiàn)金流量信息，同時滿足投資者及債權(quán)人了解企業(yè)財務(wù)狀況，以便于進行經(jīng)濟決策，防范和化解金融風(fēng)險，穩(wěn)定社會發(fā)展都有著重大的現(xiàn)實意義。現(xiàn)金流量表的實施到目前為止已近兩年的時間了，在實際經(jīng)濟生活中起到了財務(wù)狀況變動表所無法比擬的作用，但是在實際工作中也遇到了不少的問題，現(xiàn)就有關(guān)的問題談一下我個人的一點看法，以供大家參考。
一、關(guān)于增值稅問題
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將銷售商品或購進貨物收取或支付的貨款、增值稅在現(xiàn)金流量表中分別反映，但是由于原會計核算體系中應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等帳戶中貨款和增值稅是一并核算的，沒有分開，這樣在編制現(xiàn)金流量表時，增加了不少的難度。即為了編制現(xiàn)金流量表，在平時應(yīng)將應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等帳戶中的貨款、增值稅增設(shè)二級科目進行核算，這種做法不符合習(xí)慣的核算方法。為此財政部印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》的通知（財會字「1998」66號）一文中指出：為了簡化現(xiàn)金流量表的編制程序，也可以對現(xiàn)金流量表項目作如下調(diào)整。具體為：
（1）取消“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額”項目，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項稅額，并入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目中；
（2）將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費返還；
（3）將“支付的增值稅款”項目改為“實際交納的增值稅款”項目，反映企業(yè)實際上繳稅務(wù)部門的增值稅款。企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的增值稅，在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映。
（4）將現(xiàn)金流量表補充資料部分中的“增值稅凈增加額”合并到“經(jīng)營性應(yīng)收項目”或“經(jīng)營性應(yīng)付項目”中。
上述這種處理方法，有利于簡化日常的會計核算和現(xiàn)金流量表的編制工作。
根據(jù)上述內(nèi)容，在編制現(xiàn)金流量表時，所編制的調(diào)整分錄，可以調(diào)整如下：
（1）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
（根據(jù)貸方發(fā)生額合計數(shù)填寫）
貸：產(chǎn)品銷售收入 （根據(jù)損益表上的產(chǎn)品銷售收入填寫）
應(yīng)收帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
應(yīng)收票據(jù) （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
預(yù)收帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）
未繳稅金——未繳增值稅 （根據(jù)增值稅明細帳上的本期銷項稅額累計數(shù)填寫）
注：上述分錄中應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款，如果是負數(shù)在借方反映。
（2）分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本
借：產(chǎn)品銷售成本 （根據(jù)損益表上的產(chǎn)品銷售成本累計數(shù)填寫）
應(yīng)付帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
應(yīng)付票據(jù) （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年初數(shù)減去年末數(shù)的差額填寫）
預(yù)付帳款 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）
存貨 （根據(jù)資產(chǎn)負債表上的年末數(shù)減去年初數(shù)的差額填寫）
未繳稅金——未繳增值稅 （根據(jù)增值稅明細帳上的本期進項稅額累計數(shù)填寫）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 （根據(jù)借方發(fā)生額合計數(shù)填寫）
注：上述分錄中應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款、存貨，如果是負數(shù)在貸方反映。
其他調(diào)整分錄基本不變。
二、關(guān)于“其他應(yīng)收款”的問題
在實際工作中，“其他應(yīng)收款”帳戶核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。其核算內(nèi)容大致可以分為兩大類，其一是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，如應(yīng)收的各種押金等；其二是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，如應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。對于這些內(nèi)容，如何在現(xiàn)金流量表中列示，在《企業(yè)會計
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