合法會計(jì)信息失真的成因及其預(yù)防對策
會計(jì)信息失真是目前會計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)，但絕大多數(shù)學(xué)者都把會計(jì)信息失真的定義局限在會計(jì)作弊上，我們認(rèn)為會計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會計(jì)作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會計(jì)信息，就可以說是一種會計(jì)信息失真，它包括合法會計(jì)信息失真和非法會計(jì)信息失真。一、引起合法會計(jì)信息失真的原因
�。ㄒ唬⿻�(jì)理論與會計(jì)方法上的缺陷
1．從會計(jì)學(xué)的同性來看。會計(jì)學(xué)的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計(jì)學(xué)的理論同性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，是一門社會科學(xué)，從會計(jì)學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計(jì)量原理的精等科學(xué)。
如果我們把會計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計(jì)核算中每個數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實(shí)，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗(yàn)判斷，使得會計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，產(chǎn)生合法會計(jì)信息失真。
2．從會計(jì)報(bào)告的目的來看。西方一些國家在對會計(jì)報(bào)告目標(biāo)的研究過程中形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派”和“決策有用學(xué)派”，這兩個學(xué)派對會計(jì)信息的要求有顯著的差別。“受托責(zé)任學(xué)派”首先強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，而“決策有用學(xué)派”則首先強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計(jì)方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國家，“決策有用學(xué)派”逐漸占上風(fēng)，成為一種主流觀點(diǎn)，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會計(jì)信息失真的可能性因此加大。
3．從會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會越來越多，比如無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會計(jì)信息失真的可能性也就越大。
會計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時間，即在什么時刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時間確認(rèn)的界定也會產(chǎn)生合法會計(jì)信息失真。
4．從會計(jì)計(jì)量理論來看。首先是計(jì)量單位問題。會計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致合法會計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。
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