規(guī)模資本市場(chǎng)下的獨(dú)立審計(jì)觀念
隨著資本市場(chǎng)的規(guī)�；l(fā)展。獨(dú)立審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，例如審計(jì)用戶(hù)不僅包括委托者，而且還包括政府機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、已知的和潛在的第三者等等；審計(jì)用戶(hù)的需求也發(fā)生了變化，已從當(dāng)初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)功能擴(kuò)展到鑒證功能，再由鑒證功能擴(kuò)展到保證功能等。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著資本市場(chǎng)的規(guī)�；瑢�(duì)于廣大雜的財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，被審單位的經(jīng)濟(jì)利益大受損失即使審計(jì)人員提供的審報(bào)告準(zhǔn)確無(wú)誤，也希望能從會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到補(bǔ)償，總的說(shuō)來(lái)，規(guī)模資本市場(chǎng)為獨(dú)立審計(jì)提供了廣泛發(fā)展的空間，相應(yīng)地，獨(dú)立審計(jì)的觀念也亟需革新。一、規(guī)模經(jīng)營(yíng)觀念
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步使獨(dú)立審計(jì)所面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)代信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著社會(huì)生活的海一個(gè)角落，資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，使審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管數(shù)量較多，但規(guī)模普遍較小，尚未形成規(guī)模較大的全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣難以形成規(guī)模效益，也難以通過(guò)人員培訓(xùn)，以提高審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面的研究從而提高執(zhí)業(yè)水平、競(jìng)爭(zhēng)力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，只有大型事務(wù)所才能以相對(duì)較低的成本提供全面的服務(wù)，發(fā)揮集團(tuán)事務(wù)所各方面的優(yōu)勢(shì)，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，贏得客戶(hù)和社會(huì)的信任而不斷增加業(yè)務(wù)量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)都是由極少數(shù)幾家巨型會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制，而我國(guó)以1999年年報(bào)審計(jì)為例，10家上市公司客戶(hù)最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占審計(jì)市場(chǎng)的份額總共也只有31，8%�？梢钥闯觥�(shù)立規(guī)模經(jīng)營(yíng)觀念勢(shì)不可擋。
二、多元化服務(wù)觀念
從會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)到內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、管理、保險(xiǎn)、稅務(wù)咨詢(xún)、管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整等，獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)幾乎可以伸展到各個(gè)角落。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收人高達(dá)70%。相對(duì)而言，審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比非審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，無(wú)論是從增加收入還是從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，都必須大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，以擴(kuò)大原有市場(chǎng)生俘空間。
隨著資本市場(chǎng)的規(guī)模化發(fā)展，歷史性財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者的價(jià)值增值效果日相對(duì)降低，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)又面對(duì)，業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)緩慢和巨大訴訟風(fēng)險(xiǎn)的庇力，因而獨(dú)立審計(jì)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型，形成似獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性為基礎(chǔ)的四種業(yè)務(wù)，即財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、鑒證型業(yè)務(wù)、保證業(yè)務(wù)以及專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。
三、國(guó)際化觀念
世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)紛紛涌現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)往很大程度上超出了國(guó)界，國(guó)際資本市場(chǎng)逐步形成。經(jīng)濟(jì)關(guān)系的國(guó)際化，使獨(dú)立審計(jì)逐步走出國(guó)界，為了使審計(jì)報(bào)告和被鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表能取得各有關(guān)國(guó)家社會(huì)公眾的儲(chǔ)任，客觀上要求協(xié)調(diào)獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)。除了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化外，審計(jì)市場(chǎng)也門(mén)趨國(guó)際化。一方面，允許外國(guó)會(huì)計(jì)公司進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，另一方面，各國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所也應(yīng)積極走出閥門(mén)近年來(lái)，英美等國(guó)的大型會(huì)計(jì)公司在世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)積極拓展業(yè)務(wù)，而且其在海外的增長(zhǎng)速度已超過(guò)在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)速度，當(dāng)前，我國(guó)事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，必須培養(yǎng)一批具有國(guó)際水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，開(kāi)拓國(guó)際生存空間。
四、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)觀念
獨(dú)立審計(jì)是高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)也面臨風(fēng)險(xiǎn)。目前看來(lái)，已不局限于由于審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，而是擴(kuò)展到客戶(hù)和環(huán)境因素造成審計(jì)人員受到損害和不利的可能性。從客觀來(lái)看，資本市場(chǎng)的規(guī)�；瑢徲�(jì)對(duì)象的復(fù)雜化，表現(xiàn)為企業(yè)的規(guī)模不斷
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