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注冊會計師的法律責(zé)任研究
注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。本文研究了注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)問題：注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程；注冊會計師法律責(zé)任的成因分析；注冊會計師下法律責(zé)任的界定；注冊會計師避免法律訴訟的策略。法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。
一、注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程
改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責(zé)任的發(fā)展過程作細致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。
中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時在執(zhí)業(yè)實踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的訴訟案例。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責(zé)任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。
(一)注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段
這一階段可以從1 981年在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段。
在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當(dāng)有限，也沒有對社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時，國家出于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護注冊會計師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊會計師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計客戶來講，當(dāng)時會計師事務(wù)所面臨的審計對象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)的特點是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財務(wù)報表的編制與使用基本上是同一層次的。當(dāng)時的一些股份企業(yè)尚處于試點階段，加之國家經(jīng)濟當(dāng)時處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時很少考慮企業(yè)的財務(wù)狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時的審計不存在風(fēng)險，也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計準則及職業(yè)道德準則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機構(gòu)的不完善，使得審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標準。當(dāng)時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)
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