完善我國環(huán)境稅收制度的思考

 (一)環(huán)境稅收的基本內容 

 隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節(jié)社會經濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經濟發(fā)達國家由于在經濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經濟發(fā)展進程中已經取得的經驗和教訓,世界銀行的有關專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。 

 由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內容不盡相同,但其基本內通常都由兩個部分所構成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標油消費稅;部分經濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔助性內容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。 

 (二)環(huán)境稅收的社會經濟意義環(huán)境稅收的產生拓寬了稅收的調節(jié)領,不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經濟意義。 

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經濟可續(xù)發(fā)展。 

自從“可持續(xù)發(fā)展,'的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受�？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導下,聯合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內容。 

 然而,在市場經濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經濟活動主體的行為之外,還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經濟生活進行宏觀調控的經濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產品的稅收負擔,通過經濟利益的調節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染。可見,在市場經濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。 

 2.體現“公平”原則,促進平等競爭。 

公平競爭是市場經濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要

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