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經(jīng)濟(jì)全球化與國際稅法的發(fā)展趨勢
[內(nèi)容提要]經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國際稅收關(guān)系中出現(xiàn)了一系列的國際稅收新問題。這些新問題對現(xiàn)有的國際稅法規(guī)則提出了種種挑戰(zhàn)和產(chǎn)生了各方面沖擊。面對這些挑戰(zhàn)和沖擊，有關(guān)國家為維護(hù)其自身稅收權(quán)益，積極調(diào)整其稅法規(guī)則，有關(guān)國際組織結(jié)合其組織活動目標(biāo)，制定一系列的國際稅法新規(guī)則，成為當(dāng)前國際稅法發(fā)展的新動向，并有可能對將來國際稅法的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，貨物、資金、技術(shù)和勞動力等經(jīng)濟(jì)要素的跨國流動日趨頻繁，從事跨國投資和其它經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)和個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)日益國際化。與此同時(shí)，所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在各國相繼確立。在此背景下，各國為了避免對納稅人跨國收入和財(cái)產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅問題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國際稅法是國際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門。國際經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化所引起的國際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟(jì)全球化”這一概念來描述由于資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國家、國界等關(guān)系到國家主權(quán)的因素相對減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題，相應(yīng)地，對由國內(nèi)法和國際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國際稅收法律體系的未來發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。
經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的國際稅收新問題
(一)各國的稅收主權(quán)受到侵蝕
主權(quán)是國家具有的獨(dú)立自主地處理自己的對內(nèi)和對外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對國家的稅收活動進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢之下，上還的國家稅收主權(quán)受到一定程度的侵蝕，其主要來自以下三個(gè)方面：
1．區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對國家稅收主權(quán)的侵蝕
經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的結(jié)果之一是產(chǎn)生各種形式不一、程度不同的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織。這些一體化組織通常設(shè)有統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，各成員國必須服從和遵守統(tǒng)一機(jī)構(gòu)的調(diào)節(jié)和管理。這意味著一個(gè)超國家的權(quán)力主體產(chǎn)生，成員國以承認(rèn)該主體并向其讓渡部分主權(quán)(包括部分稅收主權(quán))為條件，以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國全體利益的整體性目標(biāo)，與各成員國的直接利益目標(biāo)是有距離的，因此國家向其轉(zhuǎn)讓部分主權(quán)，將直接導(dǎo)致自己原有權(quán)力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對國家稅收主權(quán)的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國雖然是主權(quán)國家，但是在處理包括稅收領(lǐng)域的國外各個(gè)領(lǐng)域的問題時(shí)，必須遵守建立歐盟的各項(xiàng)條約，并且服從理事會所發(fā)布的各項(xiàng)指令。
2．國際稅收協(xié)調(diào)對國家稅收主權(quán)的侵蝕
經(jīng)濟(jì)全球化造成各國經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸形成一種“你中有我，我中有你”的相互交織、彼此影響的關(guān)系，導(dǎo)致國際經(jīng)濟(jì)合作和協(xié)調(diào)關(guān)系的加強(qiáng)，其中當(dāng)然也包括國際稅收關(guān)系的合作與協(xié)調(diào)。與參加區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織相同，各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。
3．跨國公
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