會計信息失真與公信原則

作為上市公司，其會計信息必須通過財務(wù)報告向社會公眾提供客觀真實、公正可信的企業(yè)財務(wù)信息。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真。我國證券市場的建立和維護一直遵循著"公開、公平、公正"的三公原則。"公信"原則的建立是廣大投資者恢復(fù)對我國證券市場投資信心的必要條件。而如何有效地防范會計信息失真，則是其中的一項重任。 

造成會計信息失真的原因 

造成會計信息失真的原因有幾點： 

（1）便于融資。對于那些擬上市或者已上市的公司來講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件"做"出一份報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。何樂而不為呢？ 

（2）監(jiān)管不嚴。核算單位的上級主管部門與核算單位本身有著太多的利益關(guān)系，如果嚴格追查，可能"殃及池魚"，所以根本沒有追究的意愿和動力。很多的監(jiān)管人員本身，尚存在業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的極大不足，也是監(jiān)管不嚴的重要因素。 

（3）財會人員整體素質(zhì)欠佳。 

促使會計信息失真其形成過程來看，通常產(chǎn)生于兩個主要的信息處理環(huán)節(jié)：信息的形成過程和信息的披露過程。 

從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)"小金庫"；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發(fā)票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些核算單位為了小團體的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄科目，特別是在收入、費用和成本等科目上沒有按照權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則或謹慎性原則進行核算，不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊、攤銷預(yù)提費用、待攤費用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。 

雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業(yè)外部的會計信息使用者來講，他們難以得到來自企業(yè)內(nèi)部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多企業(yè)又在會計信息的披露環(huán)節(jié)上對報表進行再加工。曾經(jīng)對中小投資者產(chǎn)生過重大投資決策影響的失算財務(wù)報告，在我國證券市場的上市公司中屢見不鮮。而銀廣夏的影響之深遠，在于其波及到一些"投資"銀廣夏的上市公司，甚至是專家理財?shù)淖C券投資基金。銀廣夏事件只是中國證券市場會計信息披露失真的案例之一，它所反映的問題，恰好說明在會計信息披露環(huán)節(jié)上存在著嚴重的失真風(fēng)險。 

上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真。 

我國證券市場根據(jù)本國的實際情況，并借鑒西方國家的經(jīng)驗，對上市公司實行強制信息公開制度。其中《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》第二號和第三號，分別對上市公司必須披露的年度報告和中期報告的內(nèi)容與格式進行了說明。 

作為上市公司，其會計信息必須通過財務(wù)報告向社會公眾提供客觀真實、公正可信的企業(yè)財務(wù)信息，而且其所提供的財務(wù)報告還必須經(jīng)過注冊會計師的審計，以減少信息使用者使用會計信息的風(fēng)險。但是，有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真。主要表現(xiàn)在以下三個方面： 

（1）報表附注說明簡單，甚至被忽略。在規(guī)定公布的財務(wù)報告中，必須包括基本財務(wù)報表和其他財務(wù)報告，其中基本財務(wù)報表又包括報表主體和附注。上市公司必須在附注中向外部信息使用者傳遞補充的會計信息，如：采用何種會計處理方法等。因為不同的會計處理方法將產(chǎn)生不同的報表數(shù)據(jù)。所以，如果不充分揭示企業(yè)會計核算所選擇的方法，將使會計信息缺乏可比性。雖然核算單位會計處理方法的選擇，最終將由其相關(guān)主管部門批準確認，但企業(yè)在會計方法的使用上還是存在很大的選擇余地，倘若沒有在報表附注中加以說明的話，其所提供的會計信息的可用性將大打折扣。 

（2）審計部門監(jiān)督不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠

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