- 相關(guān)推薦
管理報(bào)酬契約與會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義與效率性
作者：郭奕明、吳東輝一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備特性與會(huì)計(jì)政策選擇、
在契約理論的框架下，企業(yè)可視為一個(gè)法律虛構(gòu)（a legal fiction），其功能是作為企業(yè)的各方參與者，如股東、經(jīng)理、債權(quán)人、雇員與政府機(jī)構(gòu)等之間的一組復(fù)雜契約關(guān)系的連接點(diǎn)（Jensen and Meckling，1976；Alchian and Demsetz，1972）。在企業(yè)這個(gè)契約連接點(diǎn)中，企業(yè)的各方參與者，按所訂立的各種契約來(lái)取得其于企業(yè)中分配現(xiàn)金流量與其他資源的權(quán)利。瓦茨與齊默爾曼（Watts and Zimmeman，1976，CH·8）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要功能即在于為企業(yè)中的各類(lèi)契約的訂立與執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系。然而，在企業(yè)之中，經(jīng)理?yè)碛小白匀豢刂茩?quán)”，這其中也包括了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制與操作。那么，在自利意識(shí)的驅(qū)使下，經(jīng)理可能有意或無(wú)意地操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，以使各種契約關(guān)系的實(shí)際執(zhí)行出現(xiàn)有利于己的結(jié)果。這種對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操縱如果惡化到一定程度，則企業(yè)的其他參與者為了維護(hù)自身的利益，有可能被迫采取“逆向選擇”的策略避免成為這些契約關(guān)系的當(dāng)事人。這樣，企業(yè)的事實(shí)上將對(duì)以成立。因此，由于契約對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)必須通過(guò)一定的制約機(jī)制進(jìn)行，通過(guò)這樣的制約機(jī)制使得經(jīng)理無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)上的任意操縱。
對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的一種制約方法是在企業(yè)成立之時(shí)，企業(yè)的各參與者即制定出一份契約，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)字的計(jì)算程序與方法作出約定，通過(guò)這樣的約定對(duì)經(jīng)理操縱會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的能力加以限制。這樣，有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的約定理應(yīng)成為企業(yè)中各種契約的一個(gè)重要組成。然而，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上，企業(yè)的有關(guān)契約中均未包括這一方面的內(nèi)容。謝德仁（1998）認(rèn)為，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上就是一種對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法作出約定的契約，其對(duì)經(jīng)理操縱會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的限定作用同私人契約并無(wú)太大區(qū)別，無(wú)非這份契約是由政府或其授權(quán)機(jī)構(gòu)制定的而不再由企業(yè)的各個(gè)參與者自行制定。因而，猶如公司法等適用于所有企業(yè)的社會(huì)“通用契約”（張維迎，1996），公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在，使得經(jīng)理在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)上“有章可循，有法可依”；同時(shí)，企業(yè)的各參與者可以根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)理解會(huì)計(jì)數(shù)字在契約中所表示的經(jīng)濟(jì)含義，并據(jù)此訂立各類(lèi)契約，以取得其于企業(yè)這一契約連接點(diǎn)中分配現(xiàn)金流量等資源的權(quán)利。然而，在契約訂立的事后，經(jīng)理仍有可能采取機(jī)會(huì)主主行為，即經(jīng)理不按事前的約定以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，這使得原先的契約關(guān)系失去實(shí)質(zhì)意義。為了防止這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)理人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)理向外部提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證這些會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)的這種監(jiān)督作用可用于審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表述得以體現(xiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)可時(shí)，會(huì)在審計(jì)報(bào)告中明確地陳述：
……我們認(rèn)為上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有重大方面公允地反映了貴公司19××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，19 ××年度的經(jīng)營(yíng)成果以及19××年現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況�！�
如上所述，為了防范企業(yè)的經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)上的任意操縱，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是在一定的制約機(jī)制下進(jìn)行的，這些制約機(jī)制主要包括了在事前約定經(jīng)理應(yīng)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提供會(huì)計(jì)信息以及事后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)。然而，正如哈特（Hart，1995）所歸納的，契約總是有著不完備的特性。對(duì)于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)不可能在針對(duì)每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體情況給出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序與方法，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜的且不好預(yù)測(cè)，準(zhǔn)則的制定者很難將所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都事先考慮周全并規(guī)定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法；即使假設(shè)可以做到這一點(diǎn)，那么準(zhǔn)則也將變得龐大無(wú)比以至無(wú)法為人們所理解與使用；最后，慮及這種“完全”準(zhǔn)則在制定上的成本之高可能令人無(wú)法接受，因此，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能是一種不完全的契約，它所能做的僅是為人們?cè)谟喠⒂嘘P(guān)契約時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)，在企業(yè)成立之后，企業(yè)的經(jīng)理在會(huì)計(jì)處理程序與方法的選擇上必然擁有一定的剩余控制權(quán)
[1] [2] [3]
【管理報(bào)酬契約與會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義與效率性】相關(guān)文章：
重點(diǎn)耗能行業(yè)能效對(duì)標(biāo)管理政策建議04-27
論羅爾斯的契約論選擇04-26
報(bào)酬待遇管理規(guī)定04-29
技術(shù)災(zāi)害管理中的政策創(chuàng)新04-29
心理契約在企業(yè)管理中的作用104-30