稅法公平價(jià)值論（1）

李 剛**

目 次

前 言

第一章 稅法公平價(jià)值研究之基礎(chǔ)——若干基本概念的界定

第一節(jié) 稅收與稅法

稅收的起源·稅收（法）的本質(zhì)·稅收和稅法的概念

第二節(jié) 稅法的價(jià)值與基本價(jià)值

稅法的價(jià)值的概念與含義·稅法的基本價(jià)值

第二章 稅法的公平價(jià)值

第一節(jié) 稅法的公平價(jià)值體系

第一層次的形式正義——稅法的平等適用·第二層次的實(shí)質(zhì)正義——稅法的征稅公平·第三層次的本質(zhì)公平——稅法的起源

第二節(jié) 稅法公平價(jià)值研究的理論意義

重新明確稅法的公平價(jià)值與效率價(jià)值之間的關(guān)系·為稅法價(jià)值論的形成奠定基礎(chǔ)

第三章 中國稅法之現(xiàn)代化——由稅法公平價(jià)值研究引出的若干思考

第一節(jié) 中國稅法之現(xiàn)代化概述

概念與內(nèi)容·支點(diǎn)與核心——契約精神

第二節(jié) 中國稅法之現(xiàn)代化的主要內(nèi)容

由依法治稅到稅收法治·立法方面：在稅法的公平價(jià)值觀念下確立稅收法定主義，為依法治稅提供立法保障·執(zhí)法和守法方面：以稅法的公平價(jià)值觀念指導(dǎo)重構(gòu)稅收法律意識(shí)，為依法治稅創(chuàng)造思想條件和觀念基礎(chǔ)

前 言

稅法學(xué)與其它法學(xué)學(xué)科相比較，還是一門新的學(xué)科。即使是美國、德國等法律制度和法學(xué)研究較發(fā)達(dá)的國家，將稅法作為法學(xué)的一門獨(dú)立學(xué)科進(jìn)行研究和教學(xué)，一般說來也才開始于第一次世界大戰(zhàn)以后；在日本，對(duì)稅法的正式研究則始之于二十世紀(jì)五十年代。[1]而在新中國，法學(xué)研究自二十世紀(jì)三十至四十年代起步后，遭受了五十至六十年代的挫折，在七十年代以后才進(jìn)入現(xiàn)代法學(xué)的復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。[2]其中，稅法學(xué)研究更是晚了近十年，從八十年代中期發(fā)端，至今也不過十四、五年的時(shí)間；[3]加上在研究方法和研究人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的原因，中國稅法學(xué)研究目前還存在著不少問題和亟需改進(jìn)之處。[4]其中一個(gè)很重要的方面，就是稅法學(xué)基本理論研究的不足。所以，加強(qiáng)稅法學(xué)基本理論研究就成了稅法學(xué)研究的當(dāng)務(wù)之急。因?yàn)�，其一，唯有奠定�?jiān)實(shí)的基本理論的基礎(chǔ)，才能構(gòu)筑并建設(shè)好稅法學(xué)學(xué)科的大廈；其二，也唯有在稅法學(xué)基本理論方面下工夫，才能凸現(xiàn)稅法學(xué)研究與稅收學(xué)研究之間的區(qū)別，從而改變長期以來稅法學(xué)實(shí)際上依附于稅收學(xué)的非正常狀況。

筆者之所以選擇“稅法的公平價(jià)值”為題，既欲以不逮之力填補(bǔ)稅法學(xué)研究目前為止之空白，又圖憑非分之心反思稅法學(xué)之基本理論進(jìn)而為修正、完善之事。換言之，筆者意欲集研習(xí)稅法學(xué)兩、三年來于稅法的本質(zhì)、概念和特征、稅收法律關(guān)系、稅法的基本原則、稅收立法、稅收法律意識(shí)等稅法學(xué)基本理論問題的所思所想，以“稅法的公平價(jià)值”一題為點(diǎn)，切入并進(jìn)而擴(kuò)展至整個(gè)稅法學(xué)基本理論。

縱觀新中國稅法學(xué)研究有史以來的研究成果，其賴以建立的理論基礎(chǔ)是馬克思主義國家學(xué)說中的國家分配論和國家意志論，而馬克思主義的國家學(xué)說是與“階級(jí)斗爭”、“強(qiáng)制”、“義務(wù)”等名詞和觀念緊密相連的，由此這些名詞和觀念亦進(jìn)入稅法學(xué)理論，成為其內(nèi)在的、被認(rèn)為是完全合理的本質(zhì)因素，進(jìn)而影響乃至主宰了稅法學(xué)基本理論和具體制度的方方面面。此其一。其二，稅法學(xué)理論研究者由于其自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限，并受長期以來注釋法學(xué)和服務(wù)法學(xué)的驅(qū)動(dòng)，以及依附于稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的慣性作用，偏重于對(duì)稅法作制度層面上的建構(gòu)和釋義，淡化、忽視甚至回避了有如稅法的起源和本質(zhì)等根本性的基本理論問題，更遑論與其他法學(xué)學(xué)科的交叉、融合分析與研究。[5]時(shí)至今日，在新中國建立和發(fā)展以“公平、自由和效率”為內(nèi)在理念和價(jià)值追求的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，稅法學(xué)理論研究和實(shí)務(wù)操作由于上述兩大根本原因而有陷入難以為繼之虞，仍然僅作制度層面上的注釋甚至創(chuàng)新，以及實(shí)務(wù)操作方面的改進(jìn)乃至完善，亦難救其于困境之中。

其間，雖有不少稅法學(xué)者對(duì)西方的稅法理論和制度作過介紹和研究，謂之“借鑒和參考”。但多數(shù)仍然只是制度層面上簡單的“移植和借用”，并未從深層次的理論角度去考察西方稅法理論的合理性，進(jìn)而以此反思我國稅法基本理論的不足和欠缺之處。筆者經(jīng)過認(rèn)真、慎重地比較研究，認(rèn)為，我們可以借鑒和參考西方以“社會(huì)契約論”為理論基礎(chǔ)的稅收理論──如公共需要論和交換說等──中的合理因素，來修正、完善我國稅法的基本理論。這一合理因素，概言之，即為“契約及契約精神”。“契約精神來自商品經(jīng)濟(jì)（或市場經(jīng)濟(jì)）所派生的契約關(guān)系及其內(nèi)在原則，是基于商品交換關(guān)系的一般要求而煥發(fā)出的一種平等、自由和人權(quán)的民主精神”。[6]契約及其所內(nèi)涵的契約精神，不僅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)要求的最佳體現(xiàn)，也是現(xiàn)代

[1] [2] [3] 

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