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會計改革·會計準則·會計制度
一、對我國會計改革的簡要回顧近十年來我國會計領域的改革，尤其是會計核算制度的改革，其規(guī)模之大、內容之深入，都是前所未有的。1993年《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》及行業(yè)財務制度與行業(yè)會計制度（以下簡稱“兩則兩制”）的發(fā)布與實施拉開了這次改革的序幕。而2001年發(fā)布實施的新企業(yè)會計制度，則將會計核算制度改革推向了又一個高潮�！皟蓜t兩制”的發(fā)布與實施，意味著我國會計核算制度的改革，是堅持“兩條腿”走路方針的。制定會計準則，不但在形式上而且在基本的和主要的會計政策的選擇與運用上，實現了與國際慣例的接軌；而發(fā)布與實施以會計科目和會計報表為主要內容的會計制度，則符合我國廣大會計人員的傳統(tǒng)習慣與思維方式，也適應大多數會計人員的業(yè)務素質要求。
然而，在第一個具體準則出臺前的1996年，一些會計界人士就對當時實行的行業(yè)會計制度口誅筆伐，主張立即“取消”或“消滅”，以扶正被“冷落”了的會計準則，但是中國會計環(huán)境和會計實踐教育（www.xfhttp.com－雪風網絡xfhttp教育網）人們，企圖在很短的時間內按照西方發(fā)達國家的作法，采用“單軌制”的會計準則作為我國會計核算的規(guī)范，是行不通的。我國今年實施的《企業(yè)會計制度》和將要制定的金融保險企業(yè)會計制度及小型企業(yè)會計制度，也是我國會計核算制度改革在經過了冷靜思考后的必然選擇，用達爾文生物進化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋，會計制度是我國會計規(guī)范的“遺傳”，而從已經實施的《企業(yè)會計制度》來看，在“一般規(guī)定”中又包括了許多會計準則的內容，這在一定意義上或許也可看成是會計準則的“變異”�？傊�，在我國企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則將長期并行，共同指導和規(guī)范我國的會計實踐。
二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準則和制度
對我國是否應該建立會計準則，十年來學術界有三種不同的觀點：有人認為，我國根本就不該搞會計準則，它不符合國情；也有少數人認為，必須搞會計準則，并要盡快地以其來代替我國傳統(tǒng)的會計制度；不過大多數人認為，考慮到與國際會計慣例的接軌和全球經濟一體化趨勢的需要，根據我國國情，在今后一個相當長的時期內，既要設計會計準則，也要制定會計制度。筆者認為，前兩種觀點都過于極端而不足為取，第三種觀點才是現實和理智的選擇。之所以產生這些分歧，關鍵還是在于如何認識會計準則和會計制度之間的關系。筆者認為，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。
（一）從二者的聯(lián)系來看：
1．它們可統(tǒng)稱會計制度。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，還包括會計法律法規(guī)。各國的會計環(huán)境不同，一些國家只采用會計準則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度，來規(guī)范各自的會計工作，形成了各有特色的會計制度。
2．它們都是會計標準。會計標準無非是對各會計要素進行確認、計量、記錄和報告的依據和準繩，只不過有的標準原則一些，有的標準具體一些。但是它們都可以反映各自運用的會計政策。
3.它們都屬于會計法規(guī)。我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和發(fā)布實施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。
（二）從二者的區(qū)別來看：
1.規(guī)范的目標不同。會計準則規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應當披露哪些方面的信息；而會計制度規(guī)范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和報告的問題。確認和計量是記錄和報告的前提條件，后者是在前者的基礎上進行的，沒有會計要素的確認和計量，記錄和報告就不可能。
2．適用的范圍不同。會計準則適用于股份公司的會計處理，而會計制度適用于所有企業(yè)。即使在美國也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴格執(zhí)行公認會計原則，我國已經發(fā)布的會計準則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數。
3．規(guī)范的具體內容和可操作性強弱不同。由于規(guī)范的目標不同，決定了各自規(guī)范的具體內容不
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