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二十世紀管理會計的發(fā)展及其未來展望
管理會計的發(fā)展，豐富了會計科學的內容，改變了人們的會計理念，標志著會計科學已經進入了一個嶄新的發(fā)展階段。因此，管理會計的發(fā)展可以視為20世紀會計科學的重大事件。本文試圖對20世紀管理會計的發(fā)展進行回顧和總結，并簡要展望其未來發(fā)展趨勢。一、現(xiàn)代會計形成管理會計與財務會計兩個相對獨立領域的歷史背景
從今天的眼光看，會計是一個決策支持信息系統(tǒng)�，F(xiàn)代會計一般是以企業(yè)會計為主體。管理會計與財務會計是企業(yè)會計的兩個重要領域。但是，從歷史的視角來看，形成這種格局卻經歷了漫長的發(fā)展過程。這個過程大致上開始形成于20世紀，并得到相應的發(fā)展。
現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計具有共生互動性（注：胡玉明：《試論現(xiàn)代公司制度、金融市場與企業(yè)理財和會計的共生性》，《會計研究》，1996年第6期。）。企業(yè)組織形式沿著獨資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場不發(fā)達的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式以獨資、合伙企業(yè)為主。這時，會計只是在一個企業(yè)范圍內為企業(yè)提供財務信息，服務于企業(yè)的經營管理。會計基本上也只是簿記，主要是記帳和算帳，報帳不是主要的。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產生和發(fā)展，擴大了會計的服務對象，使其不僅為企業(yè)內部經營管理服務，而且還為企業(yè)的相關利益者服務，同時，會計的內容也得到了拓展，會計不僅要記帳、算帳，而且還要報帳（按公認會計原則編制會計報表）和查帳。
以股份公司為基礎而出現(xiàn)的經營權與所有權相分離的現(xiàn)象對現(xiàn)代會計產生了極為重大而深刻的影響。正是基于兩權分離，適應公司的所有者和經營者的不同信息需求，現(xiàn)代會計才逐步形成兩個相對獨立的領域：管理會計（Management or Managerial Accounting）與財務會計（Financial Accounting）。
財務會計主要是通過提供定期的財務報表，為外界與公司存在經濟利益關系的各界人士服務。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產生和發(fā)展，使得會計信息使用者多元化。財務會計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關的會計問題，并著重通過正確提供各種財務報表來滿足上述各有關方面的不同需要。由此產生了以財務報表為中心的“會計觀”，從而形成了“財務會計”這個概念。由于那些與公司存在經濟利益關系的社會各界人士，都不直接參加公司管理活動，他們只能從公司提供的財務報表中獲得有關公司經營成果和財務狀況等間接材料。為了保障他們的經濟利益，他們自然要求財務會計一定要站在“公證人”的地位，客觀地反映情況，以保證有關資料的真實可靠。于是財務會計從日常的財務處理到提供財務報表，都要嚴格遵循符合公司外部各有關經濟利益關系人利益的“公認會計原則”（GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP）�，F(xiàn)代企業(yè)財務會計之精華體現(xiàn)于公司財務會計之中。因此，完全可以說，財務會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產品。
管理會計則不同，它繼續(xù)保持其原有的“陣地”，主要為企業(yè)內部經營管理服務，即為企業(yè)管理部門正確地進行管理決策和有效經營提供相關信息。如果說財務會計是以財務報表為中心的“會計觀”，那么，管理會計就是以經營管理為中心的“會計觀”；如果說財務會計是社會化的會
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