人力資源管理會計：人力資本與財務資本相結合的理論框架

［提要］進入知識經濟時代，人力資源與人力資本的重要性凸現(xiàn)，奠基于工業(yè)經濟時代的會計理論與方法體系將面臨嚴重的挑戰(zhàn)。人力資源管理會計突破了以往會計學只研究“物盡其用”的局限，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎上，有助于重構一個與知識經濟時代相適應、以人力資本為主導并與財務資本相結合的會計理論與方法體系。

　　人力資源管理會計（Human Resource Management Accounting，HRMA）并不是一個新名詞。它起源于20世紀60年代的美國。我國的人力資源管理會計研究始于20世紀80年代初期。1980年，上�！段膮R報》發(fā)表了著名會計學家潘序倫先生的文章，提出我國必須開展人力資源管理會計研究。到80年代中后期，我國會計界出現(xiàn)了人力資源管理會計研究熱潮。90年代后期，與世界經濟環(huán)境相適應，我國會計界再度掀起人力資源管理會計研究的熱潮。1997年以來，人力資源管理會計受到各種學術刊物的關注，許多刊物都相繼刊登這方面論文，其中涉及較多的是人力資源管理會計的一般概念和實施的必要性、人力資源管理會計目標、基本假設以及人力資源管理會計的確認、計量、計價模式和報告等問題。此外，還有一些專著問世。但從總體上看，對人力資源管理會計的研究依然局限于“就會計論會計”。本文試圖在已有研究成果基礎上，以知識經濟時代為背景，拓寬會計學研究視野，對人力資源管理會計的基本框架展開討論，以期構建一個與知識經濟時代相適應，以人力資本為主導并與非人力資本相結合的會計理論與方法體系。

　　一、在知識經濟時代的背景下，重新認識現(xiàn)行會計學科的內在缺陷

　�。ㄒ唬┲�識經濟時代呼喚人力資源管理會計企業(yè)要進行生產經營活動，就必需具備人力資源、財務資源和物質資源等三種基本資源。其中最基本的生產要素或資源就是人力資源和財務資源。財務資源是“死”的、“被動”的，人力資源是“活”的、“主動”的，只有依靠人力資源，充分發(fā)揮人力資源的能動性和智力性才能最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，企業(yè)必須高度重視人力資源的開發(fā)、利用和管理。人類社會即將從工業(yè)經濟時代邁向知識經濟時代，由此，全球范圍內的競爭也將由原來的自然資源和財務資源的競爭轉向人力資源的競爭。從這個意義上說，人力資源的開發(fā)、利用和管理將是21世紀人類社會經濟發(fā)展的最關鍵的因素。會計要反映一個企業(yè)的財務狀況和經營成果，決不能忽視人力資源這個要素。知識經濟時代呼喚人力資源管理會計。

　　（二）以知識經濟時代為背景重新認識現(xiàn)行會計學科的內在缺陷與工業(yè)經濟時代相適應，近代企業(yè)組織和企業(yè)制度主要是按照“資本基本主義”原則構建的。所謂“資本基本主義”原則是指社會的基本組織和經濟權力是以財務資本為中心構建的。財務資本是社會經濟權力的中心，社會的基本經濟制度是財務資本雇傭勞動制。企業(yè)的治理結構以財務資本為中心即財務資本提供者具有剩余控制權和剩余索取權�，F(xiàn)行的會計理論與方法體系就是在這個基礎上形成的。

　　在會計學科發(fā)展的早期，與獨資或合伙企業(yè)組織形式相適應，所有權觀念（Proprietary Concept）主宰著財務會計。其會計方程式“資產－負債＝業(yè)主

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