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營(yíng)改增后物流業(yè)稅負(fù)不降反增？
5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將全面實(shí)施，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，
營(yíng)改增后物流業(yè)稅負(fù)不降反增？
。“營(yíng)改增”的目的在于消除重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。這次稅制改革對(duì)快遞業(yè)、物流業(yè)有哪些影響呢?35歲的李小鵬是河南省襄城縣姜莊鄉(xiāng)李莊村2組村民，去年4月份買了奧鈴貨車，從農(nóng)村往城市運(yùn)輸蔬菜。他每天毛收入500多元，但是去掉成本，只有300元左右。
主要的原因是年審、買保險(xiǎn)、保養(yǎng)等需要花錢，另外還有超載罰款及稅費(fèi)。“不超載就基本掙不到錢。蔬菜運(yùn)輸看起來(lái)可以免過(guò)路費(fèi)，但是運(yùn)輸量要超過(guò)5噸才可以，低于5噸就和普通的運(yùn)輸車一樣要交稅，也不能開(kāi)增值稅發(fā)票。”李小鵬說(shuō)。他希望營(yíng)改增后，這一情況能有所改變。
今年5月1日起，國(guó)家將全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日頒布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))》(以下稱36號(hào)文)，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
不過(guò)，36號(hào)文和配套文件還指出，一般納稅人用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，其外購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這意味著，如果一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，而外購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分的，按照一定的公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)輪值會(huì)長(zhǎng)王堅(jiān)認(rèn)為，高速公路車輛通行費(fèi)實(shí)施簡(jiǎn)易3%增值稅稅率，因無(wú)法抵扣，所以在短期內(nèi)仍難以減負(fù)。近期中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布今年一季度行業(yè)調(diào)研報(bào)告，建議將房屋租賃費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。
物流行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加
根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的報(bào)告，2012年物流行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，貨運(yùn)業(yè)稅負(fù)大增。報(bào)告稱，我國(guó)物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于全國(guó)宏觀稅負(fù)水平。特別是2012年，國(guó)家啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，物流業(yè)尤其是貨物運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)大幅增加。與試點(diǎn)前相比，貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)普遍增長(zhǎng)85%-120%。
物流企業(yè)特別是貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因之一是處于增值稅抵扣第一鏈條上的個(gè)體運(yùn)輸戶由于征管難度較大無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致物流企業(yè)無(wú)法取得足額發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。
此外，房屋租賃費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等占物流企業(yè)成本較大比重的費(fèi)用尚未納入增值稅抵扣范圍，也是導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)增加的重要原因。
報(bào)告稱，受高速公路計(jì)重收費(fèi)和聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)影響，個(gè)別省份路橋費(fèi)上調(diào)。如，湖北省由于路橋多的特點(diǎn)，據(jù)估算，物流企業(yè)各種過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和罰款占企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的1/3左右。
此外，“營(yíng)改增”后，由于稅負(fù)增加而給予的財(cái)政返還政策不統(tǒng)一、不明確、不可持續(xù)，一些地方已經(jīng)退出，更增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，
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《營(yíng)改增后物流業(yè)稅負(fù)不降反增？》(http://www.dameics.com)。21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道獲悉，過(guò)路過(guò)橋有的是行政性收費(fèi)，有的是經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建教授告訴記者，行政性收費(fèi)本身不納稅，所以不能作為增值稅去抵扣。
不過(guò)，36號(hào)文對(duì)物流行業(yè)營(yíng)改增后的抵扣也有新的規(guī)定，其中，“如果倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)租賃了別人的不動(dòng)產(chǎn)，可以按租賃的增值稅稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。”胡怡建說(shuō)。
根據(jù)36號(hào)文和細(xì)則，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。其中不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，增值稅稅率為11%。
按此看，下一步物流倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)租賃不動(dòng)產(chǎn)可能實(shí)施增值稅稅率抵扣，這將在很大程度上降低已有的稅負(fù)。
建議過(guò)路過(guò)橋費(fèi)可抵扣
今年5月1日起，國(guó)家將全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，將房屋租賃費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。建議提出以下幾點(diǎn)：
一是隨著無(wú)車承運(yùn)人政策推出，應(yīng)抓緊解決個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題。建議充分利用互聯(lián)網(wǎng)貨運(yùn)信息平臺(tái)，開(kāi)發(fā)利用信息平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)管和開(kāi)票的新型征管模式。
二是充分發(fā)揮物流企業(yè)主體責(zé)任，允許勞務(wù)接受單位(付款方) ，并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)。建議繼續(xù)延續(xù)物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施土地使用稅減半征收政策。
由于高速公路車輛通行費(fèi)，已經(jīng)納入營(yíng)改增范圍，所以上述建議非常迫切。
中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)輪值會(huì)長(zhǎng)王堅(jiān)認(rèn)為，高速公路通行費(fèi)過(guò)去采取的是營(yíng)業(yè)稅，改成簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅稅率，不能進(jìn)行稅額抵扣，這和倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)營(yíng)改增試點(diǎn)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法、不能抵扣增值稅(依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅)一樣。所以5月1日以后，高速公路收費(fèi)盡管實(shí)施了營(yíng)改增，但是對(duì)物流行業(yè)沒(méi)有減負(fù)。
“從現(xiàn)在的政策看，不動(dòng)產(chǎn)可以用于抵扣增值稅，這對(duì)物流行業(yè)有好處，但作用是在不動(dòng)產(chǎn)幾年開(kāi)工建成后，而高速公路收費(fèi)的營(yíng)改增改革對(duì)物流行業(yè)沒(méi)有怎么減負(fù)。”王堅(jiān)說(shuō)。
此前，36號(hào)文和配套文件指出，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
但是上述細(xì)則沒(méi)明確指出高速公路通行費(fèi)，可以實(shí)施哪一項(xiàng)用于增值稅抵扣(簡(jiǎn)易計(jì)稅之外)其他稅率。
中國(guó)物流學(xué)會(huì)專家王之泰認(rèn)為，物流行業(yè)稅負(fù)大，里面的因素的確很復(fù)雜，需要仔細(xì)研究，找出針對(duì)性的政策。國(guó)家稅務(wù)部門一位研究專家說(shuō)，高速公路通行費(fèi)也可以采取其他的增值稅稅率，如果實(shí)施簡(jiǎn)易稅率造成物流行業(yè)無(wú)法減負(fù)，下一步可能需要研究進(jìn)一步的細(xì)則。
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