考試復習教案四

第一部分 本章考情分析 1.本章在考試中處于一般的地位，今年出大題的可能性很小。 2．本章重點：（1）存貨初始計量中外購存貨；（2）存貨期末計量（計提跌價準備）。   第二部分 本章考點精講 本章包括存貨的確認和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量。 一、存貨的確認和初始計量 （一）存貨的概念與確認條件 存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。應注意：勞務成本的余額也反映在存貨中。 （二）存貨的初始計量 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1．外購的存貨 （1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務處理如下：   借：原材料  200000   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  34000   貸：銀行存款234000   (1)假定購入材料的發(fā)票等結算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：   借：在途物資  200000   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  34000   貸：銀行存款  234000   在上述材料到達入庫時，作如下賬務處理： 借：原材料  200000 貸：在途物資  200000   (2)假定購入的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月月末，企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 180 000元，企業(yè)應作如下賬務處理：   借：原材料  180 000   貸：應付賬款——暫估應付賬款  180 000   6月初將上述分錄原賬沖回   借：應付賬款——暫估應付賬款  180000  貸：原材料  180 000   收到有關結算憑證，并支付貨款時   借：原材料  200000   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  34000   貸：銀行存款  234000   （2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理 ①商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。 ②先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 ③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。 【例2】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。則： 借：銷售費用 5   貸：銀行存款  5 【例3】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（  ）（2007年） 【答案】√ 【解析】按照準許規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 2．委托外單位加工的存貨   委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。   【例4】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10％，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：   (1)發(fā)出委托加工材料   借：委托加工物資  20000   貸：原材料 20000   (2)支付加工費用   消費稅組成計稅價格=(20000+7000)÷(1-10％)=30000(元)   受托方代收代交的消費稅=30000×1O％=3000(元)   應繳增值稅=7000×17％=1190(元)   ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時   借：委托加工物資  7000   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  1190   ——應交消費稅  3000（可以抵扣） 貸：銀行存款（7000＋3000＋1190）11190     ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時   借：委托加工物資  10000(7000+3000)（計入成本）   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  1190   貸：銀行存款（7000＋3000＋1190） 11190   (3)加工完成，收回委托加工材料   ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時   借：原材料  27000(20000+7000)   貸：委托加工物資  27000   ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時   借：原材料(或庫存商品)  30000(20000+10000)   貸：委托加工物資  30000 3．自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。（料＋工＋費） 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應注意：生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費應當計入管理費用，不計入制造費用。生產(chǎn)產(chǎn)品的一般賬務處理是： 借：生產(chǎn)成本   貸：原材料   應付職工薪酬   銀行存款等 借：庫存商品   貸：生產(chǎn)成本  4．其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；協(xié)議不公允時，存貨應按公允價值入賬。 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照本書“第八章  非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章  債務重組”及有關企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。 5．通過提供勞務取得的存貨 通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。 【例5】甲公司承接了一個技術服務項目，本月發(fā)生勞務成本10萬元，其中人工費用7萬元，用銀行存款支付其他費用3萬元。則甲公司的賬務處理是： 借：勞務成本（生產(chǎn)成本） 100000   貸：應付職工薪酬  70000   銀行存款  30000 如果該勞務成本沒有轉入營業(yè)成本，期末勞務成本余額為10萬元，應計入資產(chǎn)負債表的存貨項目中（相當于在產(chǎn)品）。

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