信托稅收制度

當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)屬于應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)時(shí),信托業(yè)務(wù)的財(cái)產(chǎn)受讓方可能還負(fù)有繳納契稅的義務(wù)。

在信托設(shè)立環(huán)節(jié),委托人將應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)委托給受托人時(shí),作為信托財(cái)產(chǎn)名義承受人的受托人可能需要按其市場(chǎng)價(jià)格繳納契稅。

在信托存續(xù)環(huán)節(jié)，受托人在運(yùn)作信托項(xiàng)目過(guò)程中購(gòu)入其他應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，也需要按照規(guī)定計(jì)算繳納契稅。

在信托終止環(huán)節(jié),受托人將信托財(cái)產(chǎn)(如不動(dòng)產(chǎn))歸還給委托人或受益人時(shí)，委托人或受益人可能需要就所取得的信托財(cái)產(chǎn)繳納契稅。

與契稅類似，信托各方在信托設(shè)立、信托存續(xù)、信托終止等環(huán)節(jié)還可能涉及印花稅等其他稅務(wù)事項(xiàng)。

現(xiàn)行信托稅收制度的總結(jié)

一、實(shí)質(zhì)課稅原則缺失、重復(fù)征稅問(wèn)題突出

盡管信托業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展多年，但我國(guó)信托稅收制度迄今未明確類似信托“一物兩權(quán)”特殊狀態(tài)下的稅務(wù)處理，亦未明確“名義轉(zhuǎn)讓”不征稅或免稅的待遇。實(shí)際上，信托業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理目前仍然處于相當(dāng)不確定的狀態(tài)。在稅務(wù)實(shí)務(wù)中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)出于執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往是直接依據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不區(qū)分"名義轉(zhuǎn)讓"和"實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓"，對(duì)名義轉(zhuǎn)讓行為也一律課稅，結(jié)果導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題突出。

一些典型重復(fù)征稅情況包括:信托設(shè)立時(shí)就信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的“名義轉(zhuǎn)讓”產(chǎn)生的納稅義務(wù)，如營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅等;信托存續(xù)過(guò)程中信托收益的所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)與信托終止時(shí)或信托收益分配時(shí)產(chǎn)生的所得稅和流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)相重復(fù);信托終止時(shí)就信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的“名義轉(zhuǎn)讓”(如歸還信托財(cái)產(chǎn))產(chǎn)生的納稅義務(wù)，如營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅等。

二、信托稅收制度存在征管漏洞

由于我國(guó)信托稅收制度的缺失，一方面可能造成實(shí)際上多重征稅的現(xiàn)象，另一方面又可能引起征管漏洞，進(jìn)而出現(xiàn)稅收流失的問(wèn)題。從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看，稅收流失主要發(fā)生在信托存續(xù)環(huán)節(jié)。在信托存續(xù)環(huán)節(jié)，受托人需要對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和交易以取得收益，這就可能發(fā)生所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等應(yīng)稅事項(xiàng)。但由于信托制度的特殊設(shè)計(jì)，一些稅種在適用于信托業(yè)務(wù)時(shí)可能出現(xiàn)不同程度的實(shí)體障礙或程序問(wèn)題，最終可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。

三、重復(fù)征稅等問(wèn)題影響信托業(yè)務(wù)發(fā)展

如前所述，由于缺乏明確的信托稅收政策，我國(guó)信托業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅問(wèn)題突出。這種重復(fù)征稅問(wèn)題使得不動(dòng)產(chǎn)信托、股權(quán)信托、公益信托等多種信托活動(dòng)在實(shí)踐中一直無(wú)法正常開(kāi)展。以不動(dòng)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)為例，如前所述，此類業(yè)務(wù)在現(xiàn)行稅收制度下面臨嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題。由于對(duì)同一稅源的多次征稅，加大了信托業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本，直接后果是壓縮了投資者的收益空間，最終導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)該類信托業(yè)務(wù)一直未正常開(kāi)展。

由于稅收制度及其他方面的限制，我國(guó)信托行業(yè)目前主要的業(yè)務(wù)是資金信托業(yè)務(wù)。但即使是這一類相對(duì)簡(jiǎn)單的信托業(yè)務(wù)，在現(xiàn)行稅收制度下也存在稅收處理的不一致性，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和信托當(dāng)事人的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

四、“營(yíng)改增”帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)

自2012年以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在經(jīng)歷一場(chǎng)影響深遠(yuǎn)的增值稅改革，即將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐步改為征收增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)，以此進(jìn)一步解決現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度下的重復(fù)征稅問(wèn)題。根據(jù)政策規(guī)劃，“營(yíng)改增”將于2015年全面完成。基于此，現(xiàn)在尚未納入“營(yíng)改增”范圍的行業(yè)(包括信托行業(yè))，也應(yīng)在2015年底前納入營(yíng)改增。

目前來(lái)看，在信托行業(yè)推行“營(yíng)改增”是我國(guó)建設(shè)信托現(xiàn)代稅收制度的大勢(shì)所趨，也會(huì)有利于我國(guó)信托行業(yè)的發(fā)展。但從微觀來(lái)看，“營(yíng)改增”也會(huì)給信托行業(yè)帶來(lái)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。具體而言，在全面推行營(yíng)改增之后，信托業(yè)務(wù)中的交易各方將更有動(dòng)力去取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣其銷項(xiàng)稅額。實(shí)際上，如果未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、或未能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、或取得后未及時(shí)提交負(fù)責(zé)認(rèn)證的，都可能增加相關(guān)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。此外，如果將信托計(jì)劃作為獨(dú)立的納稅主體，則目前為數(shù)眾多的信托計(jì)劃將需要信托公司投入更多的合規(guī)成本，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)匹配更大規(guī)模的征管資源。最后，由于信托計(jì)劃的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短各異，對(duì)于單個(gè)信托計(jì)劃而言，其進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的匹配在實(shí)務(wù)中也可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

整體而言，“營(yíng)改增”會(huì)將信托業(yè)務(wù)的各方納入更為嚴(yán)密的增值稅管理體系中。從這個(gè)角度出發(fā)，信托行業(yè)迫切需要一個(gè)有針對(duì)性和可操作性的增值稅管理制度，以促使各方對(duì)增值稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人以及實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款人有統(tǒng)一的規(guī)定，避免不必要的征納矛盾和涉稅爭(zhēng)議。

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